Вопрос: Организация, применяющая УСНО, получила доход в виде дивидендов. Учитывается ли указанный вид дохода для целей определения предельного размера дохода при УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, получила доход в виде дивидендов. Учитывается ли указанный вид дохода для целей определения предельного размера дохода при УСНО?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 69-70.

Нет. Дивиденды, полученные организацией, применяющей УСНО, не учитываются при определении предельного размера доходов для целей применения УСНО.

Обоснование. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в силу ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие названным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией УСНО в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

При этом в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией УСНО в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, определенным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 3 ст. 284 НК РФ предусмотрены налоговые ставки, в частности, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями.

Из приведенных норм следует, что при определении предельной величины доходов в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ в общую сумму доходов налогоплательщика не включаются доходы, полученные в виде дивидендов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

К аналогичному выводу пришли финансисты в Письме от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282.

1 июля 2016 г.