Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, в отношении которых применяет разные спецрежимы: УСНО и ПСН. Нужно ли при расчете предельного размера доходов для целей применения УСНО учитывать доходы, фактически полученные от ведения деятельности, в отношении которой получен патент? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, в отношении которых применяет разные спецрежимы: УСНО и ПСН. Нужно ли при расчете предельного размера доходов для целей применения УСНО учитывать доходы, фактически полученные от ведения деятельности, в отношении которой получен патент?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 75-76.

Да. При совмещении УСНО и ПСН для целей определения предельного размера доходов при УСНО учитываются фактически полученные доходы от видов деятельности, которые облагаются налогами в рамках УСНО и ПСН.

Обоснование. Если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения предельного размера доходов при УСНО учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 и абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.

Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСНО и ПСН, для целей соблюдения ограничения величины предельного размера доходов учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам, причем в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения.

При этом если индивидуальный предприниматель совмещает УСНО и ПСН, то он обязан представить декларацию по налогу при УСНО, где доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН (письма Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-12/8135, от 24.02.2016 N 03-11-12/9994, от 18.04.2016 N 03-11-11/22124, от 29.04.2016 N 03-11-12/25785).

1 июля 2016 г.