Вопрос: Организация, применяющая УСНО, заключила договор купли-продажи недвижимости, согласно которому она реализовала здание с рассрочкой платежа. Учитываются ли для целей определения предельного размера доходов при УСНО доходы от реализации объекта недвижимости, которые фактически еще не получены? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, заключила договор купли-продажи недвижимости, согласно которому она реализовала здание с рассрочкой платежа. Учитываются ли для целей определения предельного размера доходов при УСНО доходы от реализации объекта недвижимости, которые фактически еще не получены?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2016 г., с. 76-77.

Нет. При УСНО применяется кассовый метод учета доходов, поэтому при определении предельного размера доходов учитываются только те денежные средства, которые фактически поступили по договору продажи объекта недвижимости.

Обоснование. Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в силу ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие установленным требованиям.

Вышеуказанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСНО, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией УСНО в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСНО, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (кассовый метод).

В связи с этим в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24984).

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются судьи (Постановление АС ПО от 27.04.2016 N Ф06-8003/2016).

Судебная коллегия нашла обоснованными выводы судов о том, что применение кассового метода при определении дохода и отсутствие со стороны покупателя оплаты по договору продажи нежилого помещения не позволили обществу учесть всю стоимость реализованного объекта в составе доходов. Исполнение условий договора и поступление денежных средств будут формировать у налогоплательщика доход за соответствующие периоды.

Корректировка цены товара не дает налоговому органу права в случае применения налогоплательщиком кассового метода определения дохода и в отсутствие фактически полученных от покупателя денежных средств за реализованное имущество производить также корректировку размера дохода при решении вопроса о соблюдении налогоплательщиком условия о предельно допустимом уровне доходов для применения УСНО.

Таким образом, для целей определения предельного размера доходов при УСНО доходы от реализации объекта недвижимости, которые фактически еще не получены, не учитываются в составе доходов.

1 июля 2016 г.