Вопрос: Возможно ли принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг)? Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете? (журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г.)

Возможно ли принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг)? Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г., с. 53-54.

Налоговый учет

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

В то же время необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

В письме Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 разъяснено, что НК РФ не установлено право заявлять в течение трех лет иные вычеты налога на добавленную стоимость, не указанные в п. 1.1 ст. 172 НК РФ (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.). В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы НДС, предъявленные организации контрагентами, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19. В случае, когда НДС принимается к вычету частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), данная проводка оформляется в каждом соответствующем налоговом периоде.

Проводки

Налоговый период принятия на учет товара (работы, услуги):

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС, предъявленный организации контрагентом (первичный документ - счет-фактура);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - принята к вычету часть НДС, предъявленного контрагентом (Первичный документ - счет-фактура.

Последующие налоговые периоды в течение трех лет:

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - принята к вычету часть НДС, предъявленного контрагентом (первичный документ - счет-фактура).

Заключение

Принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) возможно в отношении товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, а также иных случаев, не указанных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.). Отражение этого в бухгалтерском и налоговом учете необходимо производить с учетом рекомендаций, приведенных ранее.

1 июля 2016 г.