Вопрос: В арендуемом нами здании частично была установлена система видеонаблюдения, но она не действовала. Мы докупили недостающие части, чтобы привести ее в действие. Можем ли мы отнести эти отдельные части системы видеонаблюдения на расходы? Если да, то как нам это произвести: единовременно или через амортизацию, если общая сумма затрат составила 200 000 руб.? Как отразить в учете? (журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г.)

В арендуемом нами здании частично была установлена система видеонаблюдения, но она не действовала. Мы докупили недостающие части, чтобы привести ее в действие. Можем ли мы отнести эти отдельные части системы видеонаблюдения на расходы? Если да, то как нам это произвести: единовременно или через амортизацию, если общая сумма затрат составила 200 000 руб.? Как отразить в учете?

Журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г., с. 48-50.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Первоначальная стоимость основного средства определяется в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Учитывая приведенные положения, система видеонаблюдения должна рассматриваться как единый инвентарный объект, все части которой могут работать только в совокупности, а значит, если бы организация приобрела недостающие части принадлежащей ей системы наблюдения, их стоимость должна была бы формировать первоначальную стоимость основного средства - системы видеонаблюдения.

Однако в рассматриваемой ситуации организацией приобретены недостающие части для системы видеонаблюдения, которая расположена в арендуемом здании и уже была там установлена.

Следовательно, каждый из предметов, которые приобретены организацией, необходимо отдельно рассматривать и в зависимости от того, отвечает ли он критериям основных средств или материально-производственных запасов, принимать к учету соответственно по правилам, определенным ПБУ 6/01 или Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Исходя из п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Соответственно, решение вопроса о том, единовременно ли учитываются расходы на недостающие части для системы видеонаблюдения, или через амортизацию, зависит от того, можно ли каждую из частей рассматривать как основное средство, или нет.

Налоговый учет

В налоговом учете решение вопроса о том, является ли имущество амортизируемым, или нет, зависит от стоимости.

В действующей редакции п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что если стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то оно амортизируемым не признается. В данном случае в вопросе указано, что общие затраты составили 200 000 руб., но не пояснена стоимость каждой из приобретенных частей системы видеонаблюдения.

Для целей проводок исходим из того, что стоимость каждой из частей не превышает 40 000 руб.

Следовательно, стоимость каждой из частей включается в состав материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Стоимость имущества, включаемого в материальные расходы, определяется на основании п. 2 ст. 254 НК РФ исходя из цены их приобретения (без учета НДС).

Порядок признания стоимости неамортизируемого имущества в составе материальных расходов может быть установлен в учетной политике для целей налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).

Проводки

Дебет счета 10 Кредит счета 60 (76) - отражена стоимость каждой из приобретенных частей системы видеонаблюдения (первичные документы: договор купли-продажи (поставки), приходный ордер, бухгалтерская справка);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 (76) - отражен НДС, предъявленный продавцом (первичный документ: счет-фактура);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - принят к вычету предъявленный НДС (первичный документ - счет-фактура);

Дебет счета 20 (44) Кредит счета 10 - стоимость каждой из приобретенных частей системы видеонаблюдения признана расходом (первичный документ - требование-накладная).

Заключение

Отражать отдельные части системы видеонаблюдения в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.

Решение вопроса о том, единовременно ли учитываются расходы на недостающие части для системы видеонаблюдения, или через амортизацию, зависит от того, можно ли каждую из частей рассматривать как основное средство, или нет.

1 июля 2016 г.