Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации при УСН списание ГСМ по топливным картам? (журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г.)

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации при УСН списание ГСМ по топливным картам?

Журнал "Все для бухгалтера", N 3, июль-сентябрь 2016 г., с. 50-51.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные ГСМ принимаются к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости.

Основанием для принятия ГСМ к учету являются отгрузочные документы, выставленные поставщиком по истечении отчетного периода. Для учета топлива применяется счет 10 "Материалы", субсчет 10.3 "Топливо" (Инструкция по применению Плана счетов по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость принятого к учету топлива списывается в состав расходов на основании данных путевых листов, подтверждающих фактическое использование топлива при эксплуатации автомобиля (п. 5, 6, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае документом, на основании которого в путевом листе отражается количество топлива, заправленного в конкретный автомобиль, является представляемый поставщиком реестр операций по топливной карте (если топливная карта закреплена за конкретным автомобилем).

В случае если топливная карта за конкретным автомобилем не закреплена, количество топлива, заправленного в автомобиль, определяется на основании чеков, выдаваемых электронным терминалом при приобретении топлива по топливной карте, которые должны прилагаться к путевым листам.

Списание фактической себестоимости использованного топлива на затраты производится одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01, закрепленным в учетной политике организации.

Стоимость топлива, фактически использованного за отчетный период (месяц), списывается со счета 10, субсчет 10.3, в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты.

Как разъяснено в письме ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@, для признания в целях налогообложения расходов по ГСМ необходимо выполнение одновременно двух условий: наличия оплаты ГСМ и фактическое списание топлива служебному транспорту.

Дебет счета 10.3 Кредит счета 60 - принято к учету топливо, приобретенное по топливной карте (первичные документы: реестр операций по топливной карте, товарная накладная);

Дебет счета 20 Кредит счета 10.3 - стоимость топлива учтена в расходах (первичные документы: путевой лист, бухгалтерская справка-расчет).

Заключение

Отражать организации при УСН списание ГСМ по топливным картам в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.

1 июля 2016 г.