Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации при УСН комиссия банка за снятие денежных средств с расчетного счета? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2016 г.)

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации при УСН комиссия банка за снятие денежных средств с расчетного счета?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета

и налогообложения, Москва,

Российская Федерация

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2016 г., с. 52.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, комиссии банка, в том числе за снятие денежных средств с расчетного счета, включаются в состав прочих расходов. Учитывая пункт 16 ПБУ 10/99, такая комиссия за снятие денежных средств учитывается единовременно в полной сумме на дату списания соответствующей суммы банком.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такая комиссия отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщиками учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В письме Минфина России от 22.06.2006 N 03-11-04/2/126 разъяснено, что расходы по оплате услуг банка (комиссии) по перечислению на расчетный счет организации-продавца товаров денежных средств со счетов физических лиц - покупателей данных товаров в кредит могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По аналогии с данными разъяснениями следует заключить, что комиссия банка за снятие денежных средств с расчетного счета, учитывается в составе расходов, признаваемых при определении налоговой базы при применении УСН, при условии соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такая комиссия признается расходом на дату ее уплаты (пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации).

Проводки

Удержана банком комиссия за снятие денежных средств с расчетного счета - Дебет счета 76 Кредит счета 51 (Первичный документ - выписка банка по расчетному счету);

Комиссия банка признана в составе прочих расходов - Дебет счета 91.2 Кредит счета 76 (первичный документ - мемориальный ордер).

Заключение

Отражать организации при УСН комиссию банка за снятие денежных средств с расчетного счета в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом приведенных рекомендаций.

15 июля 2016 г.