Комментарий к письму Минфина России от 15 марта 2016 г. N 03-11-11/14234 (Т.М. Прокофьева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15 марта 2016 г. N 03-11-11/14234

Т.М. Прокофьева,

аудитор

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2016 г., с. 66-67.

Трудовой договор с директором

С генеральным директором - единственным участником ООО - трудовой договор заключать не надо.

На это есть несколько причин:

- трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, т.е. двусторонний акт;

- если руководителем организации является ее единственный учредитель, то есть одна из сторон трудового договора отсутствует, то трудовой договор не может быть заключен;

- учредитель должен своим решением возложить на себя функции руководителя, то есть назначить на должность генерального директора.

К такому же выводу ранее приходили Роструд в письме от 06.03.2013 N 177-6-1 и Минздравсоцразвития России в письме от 18.08.2009 N 22-2-3199.

Возможные риски

Изложенная позиция несет для организации определенные риски. Это связано прежде всего с обязательным социальным страхованием руководителя. Из дословного прочтения пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" следует, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают с момента заключения с работником трудового договора. Следовательно, при отсутствии трудового договора руководитель не может быть застрахован. В случае если организация оплатит руководителю, например, больничный за счет средств ФСС РФ, это может быть основанием для претензий со стороны фонда.

Кроме того, могут возникнуть трудности и с налогом на прибыль. Так, согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ не включаются в расходы организации выплаты руководителю, не предусмотренные трудовым договором. А если трудового договора нет вообще, то налоговики именно так могут проквалифицировать заработную плату руководителя.

Поэтому организации, которая решит последовать приведенным разъяснениям Минфина России, возможно, придется отстаивать свои интересы в суде. Однако шанс на выигрыш такого спора довольно высок.

Как отметил ВАС РФ, трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора согласно ст. 16 Трудового кодекса РФ. В силу статьи 39 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя общества. Значит, трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. И тогда он имеет право на обязательное социальное страхование (Определение ВАС РФ от 05.06.2009 N ВАС-6362/09 по делу N А51-6093/2008,20-161). Руководствуясь приведенной выше логикой ВАС РФ, можно отстоять и зарплатные расходы.

Дивиденды единственному участнику

Общество вправе ежеквартально принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (выплате дивидендов). В общем случае решение принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, решение принимается единственным участником общества единолично и оформляется письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

НДФЛ с дивидендов

Для целей налогообложения НДФЛ дивиденды - это любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). Такой доход участника ООО облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

С 01.01.2015 ставка НДФЛ по доходу в виде дивидендов составляет 13 процентов вне зависимости от размера доли участника и срока владения ею (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4275). Однако применить налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового кодекса РФ, в отношении дивидендов нельзя (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

По дивидендам участника, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, организация является налоговым агентом по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Ей следует удержать НДФЛ из суммы дивидендов при их выплате и уплатить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств (п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Учет дивидендов

В налоговом учете начисленные дивиденды не учитываются в составе расходов (п. 1 ст. 270 НК РФ).

В бухучете распределение между участниками чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п.п. 3, 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Информацию о распределении прибыли организации раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за отчетный год.

В периоде, за который начислены дивиденды, никакие проводки делать не нужно. А в периоде, следующем за отчетным, следует сделать бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов следующим образом (п. 10 ПБУ 7/98).

На дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли:

Дебет 84 Кредит 75-2

- отражена задолженность организации по выплате дивидендов участнику.

На дату выплаты дивидендов:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- удержан НДФЛ с суммы дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 50 (51)

- выплачены дивиденды участнику после удержания НДФЛ.

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- перечислен в бюджет НДФЛ с дивидендов.