Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете выплата дохода бывшему украинскому гражданину, получившему временное убежище в России? (газета "Финансовая газета", N 29, август 2016 г.)

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете выплата дохода бывшему украинскому гражданину, получившему временное убежище в России?

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 29, август 2016 г., с. 12.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 19.02.93 г. N 4528-1 "О беженцах" временное убежище - это возможность иностранного гражданина или лица без гражданства временно пребывать на территории РФ в соответствии со ст. 12 данного Закона, с другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

На основании п. 1 ст. 12 Закона N 4528-1 предоставление иностранному гражданину или лицу без гражданства временного убежища осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ. Решение о предоставлении временного убежища принимается территориальным органом федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление функций по контролю и надзору в сфере миграции, по месту подачи иностранным гражданином или лицом без гражданства заявления с просьбой о предоставлении возможности временно пребывать на территории РФ.

Соответственно лицо получившее временное убежище на территории РФ, является временно прибывающим.

Бухгалтерский учет

Учитывая вступление с 1.01.13 г. Федерального закона от 6.12.11 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Из существа вопроса не следует, какой именно доход выплачивается физическому лицу. Рассмотрим данный вопрос на примере заработной платы, выплачиваемой бывшему украинскому гражданину, получившему временное убежище на территории РФ. Также из формулировки вопроса не следует, кто выплачивает данный доход лицу - организация или физическое лицо (ИП). Поэтому рассмотрим на примере выплаты дохода организацией.

Так, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

На основании п. 8 ПБУ 10/19 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: затраты на оплату труда; прочие затраты.

В силу п. 18 ПБУ 10/19 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

В силу Инструкции по применению Плана счетов счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Таким образом, отображать в учете организации выплату работнику дохода следует по дебету счета 70 и кредиту счета 50. При этом начисление заработной платы работнику отображается по дебету счета 20 или 44 и кредиту счета 70.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Соответственно отображать удержание НДФЛ с дохода лица следует по дебету счета 70 и кредиту счета 68.

В силу Инструкции по применению Плана счетов счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Таким образом, если лицо, получившее временное убежище в РФ, получает доход от трудовой деятельности, то он облагается НДФЛ по ставке в размере 13%, иные доходы - по ставке в размере 30%.

Что касается налога на прибыль организации, то в соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В силу п.п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли относит к расходам затраты по выплате дохода лицу, а также начисленных страховых взносов.

Страховые взносы

В соответствии с п.п. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 г. N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации.

На основании абзаца 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана исчислять, удерживать и перечислять страховые взносы, предусмотренные Законами N 212-ФЗ и N 125-ФЗ.

В силу п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи, указанные в ст. 6 данного Закона, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 г. N 115-ФЗ), временно пребывающих на территории РФ, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному настоящим Федеральным законом для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (с 1 января 2015 г. - на финансирование страховой пенсии), независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

18 августа 2016 г.