Вопрос: Каков порядок обложения НДФЛ действительной стоимости доли, выплаченной участнику ООО при выходе его из общества? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2016 г.)

Каков порядок обложения НДФЛ действительной стоимости доли, выплаченной участнику ООО при выходе его из общества?

И. Русаков,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2016 г., с. 26-28.

В случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО). При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли. Ее размер определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе. Вместо выплаты стоимости доли общество с согласия участника может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

В письме от 30.06.2016 N 03-04-05/38368 Минфин России указал, что при выходе участника денежные средства выплачиваются ему за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников. Следовательно, участник получает доход (ст. 41 НК РФ). В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых с применением налоговой ставки 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. Таким образом, из сказанного финансистами следует, что вся выплаченная действительная стоимость доли является доходом участника.

Отметим, что до 1 января 2016 г. уменьшить доход, полученный участником при выходе из общества, на расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, было нельзя. И общество как налоговый агент должно было удержать НДФЛ со всей выплачиваемой участнику действительной стоимости доли (письма Минфина России от 03.09.2015 N 03-04-06/50673, от 15.07.2015 N 03-04-06/40675, от 13.03.2015 N 03-04-05/13597, Определение Верховного суда РФ от 07.10.2015 N 12-КГ15-2).

С 1 января 2016 г. физические лица вправе получить имущественный налоговый вычет при выходе из состава участников общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Соответствующие изменения были внесены в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ. Из положений подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ следует, что вычет предоставляется путем уменьшения облагаемых НДФЛ доходов физического лица на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. Если документальное подтверждение расходов на приобретение доли отсутствует, имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных участником при выходе из общества, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.

Вычет дается только при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ). Следовательно, общество, так же как и до 1 января 2016 г., должно при выплате участнику действительной стоимости его доли удержать НДФЛ со всей ее стоимости. А участник по окончании налогового периода сможет получить имущественный вычет в налоговой инспекции при представлении налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период, в котором произошла выплата действительной стоимости доли.

1 августа 2016 г.