Вопрос: Должна ли российская организация, применяющая УСНО, учитывать при налогообложении доходы от передачи прав на интеллектуальную собственность американской компании, если заключен Договор между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор)? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

Должна ли российская организация, применяющая УСНО, учитывать при налогообложении доходы от передачи прав на интеллектуальную собственность американской компании, если заключен Договор между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор)?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 70-71.

Да, в данном случае российская организация обязана учесть при определении налоговой базы при УСНО доходы от передачи прав на интеллектуальную собственность американской компании.

Обоснование. Исходя из положений п. 1 и 2 ст. 12 Договора, доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местом пребывания в одном договаривающемся государстве, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом государстве.

Следовательно, доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местом пребывания в РФ от источников в США, облагаются налогом только в РФ в соответствии с положениями ее законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В пункте 5 ст. 250 НК РФ закреплено, что внереализационными признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученные как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами.

Таким образом, упомянутые выше налогоплательщики должны отражать полученные доходы в книге учета доходов и расходов, а по итогам налогового периода представлять в налоговый орган по месту нахождения организации декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо ФНС России от 23.06.2016 N ОА-3-17/2829@).

Отметим, что УСНО является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы. Глава 26.2 НК РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

1 августа 2016 г.