Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". Она является финансовым агентом по договору финансирования под уступку денежного требования. Что будет признаваться налогооблагаемым доходом организации: вся сумма, полученная от должника, или разница между суммой, уплаченной по договору цессии, и суммой, полученной от должника? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". Она является финансовым агентом по договору финансирования под уступку денежного требования. Что будет признаваться налогооблагаемым доходом организации: вся сумма, полученная от должника, или разница между суммой, уплаченной по договору цессии, и суммой, полученной от должника?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 72-73.

Денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, в размере фактически полученных сумм.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, прописанном в ст. 250 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ.

В пункте 2 ст. 249 НК РФ сказано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

Из приведенных норм следует, что налогооблагаемым доходом у финансового агента будут считаться все денежные средства, поступившие к нему от должника (письма Минфина России от 07.09.2015 N 03-11-06/2/51388, от 18.05.2016 N 03-11-06/2/28520).

1 августа 2016 г.