Вопрос: Казенное учреждение просит разъяснить порядок учета санаторно-курортных путевок, переданных ему безвозмездно вышестоящим органом власти (ГРБС). На каком счете учитываются такие путевки? Как отразить в учете операции по поступлению и выдаче путевок работникам учреждения? Облагается ли стоимость путевок НДФЛ и страховыми взносами? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

Казенное учреждение просит разъяснить порядок учета санаторно-курортных путевок, переданных ему безвозмездно вышестоящим органом власти (ГРБС). На каком счете учитываются такие путевки? Как отразить в учете операции по поступлению и выдаче путевок работникам учреждения? Облагается ли стоимость путевок НДФЛ и страховыми взносами?

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора

Департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 11-14.

Бюджетный учет. Порядок учета безвозмездно переданных ГРБС санаторно-курортных путевок будет зависеть от того, принимаются они на баланс казенного учреждения или нет.

В случае, когда передача осуществляется в рамках внутриведомственных расчетов с принятием стоимости путевок на баланс казенного учреждения, используется счет 1 201 35 000 "Денежные документы" (п. 169 Инструкции N 157н*(1)). Если же путевки передаются лишь для последующей выдачи работникам казенного учреждения, а их учет ведется непосредственно ГРБС, то применяется забалансовый счет 08 "Путевки неоплаченные". Причем в целях обеспечения информации о движении путевок по указанному счету можно ввести дополнительные субсчета (абз. 3 п. 332, 347 Инструкции N 157н, Письмо Минфина РФ от 02.10.2013 N 02-06-10/40915):

- 08-1 "Путевки неоплаченные в кассе";

- 08-2 "Путевки неоплаченные, выданные сотрудникам".

К сведению. Введение дополнительных субсчетов к забалансовому счету 08 необходимо отразить в учетной политике казенного учреждения (абз. 1 п. 6 Инструкции N 157н).

В соответствии с положениями Инструкции N 162н*(2) операции по поступлению и выдаче путевок работникам учреждения отразятся в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Учет путевок при принятии их на баланс
Приняты к учету путевки, поступившие безвозмездно от ГРБС в рамках внутриведомственных расчетов	1 201 35 510	1 304 04 226	Извещение (ф. 0504805), приходный кассовый ордер (ф. 0310001)
Выданы путевки из кассы учреждения под отчет работникам	1 208 26 560	1 201 35 610	Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)
Отнесена на расходы стоимость использованных путевок на санаторно-курортное лечение работников	1 401 20 226	1 208 26 660	Авансовый отчет (ф. 0504505)
Учет путевок за балансом
Получены путевки, переданные безвозмездно ГРБС*	Забалансовый счет 08-1		Накладная
Выданы путевки из кассы учреждения работникам		Забалансовый счет 08-1	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), требование-накладная (ф. 0504204)
Получены путевки работниками учреждения	Забалансовый счет 08-2		Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), требование-накладная (ф. 0504204)
Списаны путевки, использованные на санаторно-курортное лечение работников		Забалансовый счет 08-2	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), документы, подтверждающие проведение санаторно-курортного лечения (например, отрывной талон к путевке)
* Путевки принимаются к забалансовому учету по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия в условной оценке: одна путевка - один рубль (п. 347 Инструкции N 157н).

Пример

Казенному учреждению вышестоящим органом власти (ГРБС) безвозмездно передано пять путевок на санаторно-курортное лечение работников. Номинальная стоимость одной путевки составляет 15 000 руб. Путевки выданы работникам и использованы по назначению. Отчет об использовании путевок по установленной форме направлен ГРБС.

Данные операции отразятся в учете казенного учреждения следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены путевки, переданные безвозмездно ГРБС (15 000 руб. х 5 шт.)	Забалансовый счет 08-1		75 000
Выданы путевки из кассы учреждения работникам		Забалансовый счет 08-1	75 000
Получены путевки работниками учреждения	Забалансовый счет 08-2		75 000
Списаны путевки, использованные на санаторно-курортное лечение работников		Забалансовый счет 08-2	75 000

НДФЛ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ стоимость путевок, оплаченных организацией в интересах работников, является их доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ. Исключение - доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ.

В силу п. 9 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ стоимость путевок, предоставляемых за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, на основании которых работникам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Страховые взносы. По вопросу начисления страховых взносов со стоимости санаторно-курортных путевок, выданных работникам, существуют две противоположные точки зрения:

- по мнению чиновников, стоимость таких путевок согласно положениям п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(3), ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(4) подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минтруда РФ от 18.02.2016 N 17-4/В-65, 17-4/В-66, от 27.10.2015 N 17-3/В-524, ФСС РФ от 14.03.2016 N 02-09-05/06-06-4615, от 14.04.2015 N 02-09-11/065250). Такой вывод основан на следующем. Исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат приведен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, и стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников в нем не поименована. Соответственно, она должна быть включена в облагаемую страховыми взносами базу;

- по мнению арбитров, стоимость таких путевок не подлежит обложению страховыми взносами (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, АС СЗО от 30.04.2015 N Ф07-1329/2015 по делу N А56-28646/2014). Это связано с тем, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, например оплата стоимости санаторно-курортных путевок, не считаются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому что не предусмотрены трудовыми договорами. Значит, данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом вышесказанного, если учреждение примет решение не облагать страховыми взносами стоимость санаторно-курортных путевок, выданных работникам, отстаивать свою точку зрения ему придется в суде.

1 августа 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(4) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".