Вопрос: У организации была похищена база данных. По договору имущественного страхования страховая компания выплатила организации сумму страхового возмещения. Впоследствии виновное лицо было найдено и по решению суда с него была взыскана сумма ущерба, а также компенсация за приостановление деятельности организации ввиду отсутствия базы данных. Сумма страховой компенсации меньше суммы взысканного с виновного лица ущерба. Подлежит ли включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль сумма взысканного ущерба с виновного лица? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г.)

У организации была похищена база данных. По договору имущественного страхования страховая компания выплатила организации сумму страхового возмещения. Впоследствии виновное лицо было найдено и по решению суда с него была взыскана сумма ущерба, а также компенсация за приостановление деятельности организации ввиду отсутствия базы данных. Сумма страховой компенсации меньше суммы взысканного с виновного лица ущерба. Подлежит ли включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль сумма взысканного ущерба с виновного лица?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г., с. 36-38.

В случае если с виновного лица взыскана сумма ущерба, превышающая страховое возмещение, то доход в виде разницы между суммами подлежит включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль.

При этом организация вправе будет учесть в составе расходов стоимость похищенных товаров, не покрытую выплатой страхового возмещения.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы.

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

На основании ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Суммы страхового возмещения, полученные налогоплательщиком по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы. Значит, эти суммы при исчислении налога на прибыль включаются во внереализационные доходы.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы.

Соответственно, при признании в налоговом учете полученного страхового возмещения организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенного имущества, по которой произошла страховая выплата.

При этом данный вопрос был предметом рассмотрения финансового ведомства. Как разъяснил Минфин РФ в Письме от 27.08.2014 г. N 03-03-06/1/42717, если приговором (или решением) суда виновное в хищении лицо будет обязано возместить ущерб потерпевшему, то это возмещение в пределах выплаченного страхового возмещения будет выплачено страховой компании и у налогоплательщика повторно в доходы не включается. В то же время в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ включается сумма возмещения ущерба, подлежащая получению организацией по приговору (решению) суда, если на основании этого приговора (решения) суда налогоплательщику будут возмещены убытки и ущерб помимо той суммы, которая выплачена страховой компанией. Моментом признания дохода будет вступление в законную силу приговора (решения) суда.

В этом случае также при признании в налоговом учете дохода организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенных товаров согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, не покрытую выплатой страхового возмещения.

Таким образом, сумма страхового возмещения учитывается в составе доходов при исчислении налога на прибыль, при этом организация вправе включить расходы, связанные с пропажей базы данных на сумму страхового возмещения. В случае если с виновного лица будет взыскана сумма ущерба, превышающая страховое возмещение, то доход в виде разницы между сумами подлежит включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль.

При этом организация вправе будет учесть в составе расходов стоимость похищенных товаров, не покрытую выплатой страхового возмещения.

1 июля 2016 г.