Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения и понесла расходы на приобретение для своих работников средств индивидуальной защиты. Данные средства используются в качестве запаса в целях гражданской обороны. Может ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г.)

Организация применяет общую систему налогообложения и понесла расходы на приобретение для своих работников средств индивидуальной защиты. Данные средства используются в качестве запаса в целях гражданской обороны.

Может ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г., с. 40-42.

Организация имеет право учесть рассматриваемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, что соответствует позиции официальных органов.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 18 Федерального закона от 12.02.1998 г. N 28-ФЗ "О гражданской обороне" (далее - Закон N 28-ФЗ) обеспечение мероприятий по гражданской обороне, проводимых организациями, осуществляется за счет средств организаций.

На основании ст. 1 Закона N 28-ФЗ гражданская оборона - система мероприятий по подготовке к защите и по защите населения, материальных и культурных ценностей на территории РФ от опасностей, возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий, а также при возникновении чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

Мероприятия по гражданской обороне - организационные и специальные действия, осуществляемые в области гражданской обороны в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В силу п. 1 Постановления Правительства РФ от 16.03.2000 г. N 227 "О возмещении расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне" (далее - Постановление N 227) расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, понесенные органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и организациями независимо от формы собственности, возмещаются при включении этих мероприятий в состав государственного оборонного заказа за счет средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете.

Согласно п. 2 Постановления N 227 расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не предусмотрено в п. 1 настоящего Постановления, финансируются: бюджетными учреждениями - в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами доходов и расходов этих учреждений; организациями (за исключением бюджетных учреждений) в размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление гражданской обороной, - путем отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Так в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Таким образом, положения гл. 25 НК РФ предусматривают возможность налогоплательщика учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации затраты на приобретение средств индивидуальной защиты для своих работников, используемых в качестве запаса в целях гражданской обороны.

Обратимся к позиции официальных органов по данному вопросу.

Так в Письме Минфина России от 19.01.2015 г. N 03-03-06/1/878 указывается, что организация может учитывать в целях обложения налогом на прибыль организаций расходы, связанные с приобретением материально-технических ресурсов, используемых в качестве запаса, создаваемого в целях гражданской обороны, для своих работников в целях подготовки и проведения мероприятий по гражданской обороне при выполнении вышеперечисленных требований в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ. (Также см. Письма Минфина России от 25.11.2014 г. N 03-03-06/1/59763; от 30.10.2014 г. N 03-03-06/1/54958)

Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведенных норм в их взаимосвязи, а также позиции официальных органов следует вывод, что налогоплательщик учитывает в составе расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение для сотрудников средств индивидуальной защиты, используемых в качестве запаса в целях гражданской обороны.

1 июля 2016 г.