Вопрос: Как отразить в учете возмещение расходов работника, связанных с использованием его личного имущества в интересах работодателя при выполнении трудовых обязанностей? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г.)

Как отразить в учете возмещение расходов работника, связанных с использованием его личного имущества в интересах работодателя при выполнении трудовых обязанностей?

Специалисты Центра методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г., с. 52-53.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5, 6, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н расходы организации, связанные с использованием личного имущества работника в служебных (административных) целях, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в суммах, подлежащих выплате работнику в том отчетном периоде, за который выплачивается компенсация.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. N 94н, задолженность перед работником по выплате компенсации за использование личного имущества в интересах работодателя отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Выплата компенсации отражается записью по дебету счета 73 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налоговый учет

Расходы на компенсацию за использование личного имущества работника прямо гл. 25 НК РФ не предусмотрены.

Вместе с тем, учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, Минфин России полагает, что суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими имущества, поименованного в ст. 188 Трудового кодекса, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (см., например, Письмо от 18.03.2010 г. N 03-03-06/1/150).

Таким образом, в налоговом учете сумма компенсации может быть признана прочим расходом, связанным с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

На основании данной нормы объект налогообложения НДФЛ в указанной ситуации не возникает.

Аналогичное правовое регулирование действует в отношении обложении рассматриваемой компенсации страховыми взносами: на сумму компенсаций, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. "и") п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Проводки

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя	26 (44)	73	Бухгалтерская справка-расчет
Компенсация выплачена работнику	73	51	Расчетно-платежная ведомость

Заключение

Отражать возмещение расходов работника, связанных с использованием его личного имущества в интересах работодателя при выполнении трудовых обязанностей в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.

1 июля 2016 г.