Вопрос: Как отражается в учете передача выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения? Возникает ли в этом случае объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г.)

Как отражается в учете передача выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения? Возникает ли в этом случае объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС?

Специалисты Центра методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г., с. 45-47.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Поскольку по договору хранения право собственности на вещь не переходит, то переданный на хранение выставочный образец продолжает учитываться организацией на счете 41 "Товары" (44 "Расходы на продажу").

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, расходы организации по передаче выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения являются расходами по обычным видам деятельности.

Сумма задолженности перед хранителем отражается по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, уплаченная в составе платы за хранение, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". На основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ она может быть принята к вычету.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, операции по оказанию услуг хранения облагаются НДС.

Исходя из пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Проводки

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена сумма задолженности перед хранителем за хранение выставочных образцов	44	60	Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение
Отражен НДС, предъявленный хранителем	19	60	Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС	68	19	Счет-фактура
Оплачено хранителю за оказанные услуги по хранению	60	51	Выписка банка по расчетному счету

Заключение

Отражать передачу выставочных образцов на хранение другой организации по договору хранения в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше. Объект налогообложения НДС возникает. Расходы на хранение учитываются в целях налогообложения прибыли как материальные.

1 июля 2016 г.