Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю на УСН отразить в бухгалтерском учете расходы на ремонт помещения, используемого в предпринимательской деятельности? Ремонт осуществляется силами специализированной организации с использованием материалов заказчика ИП (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г.)

Как индивидуальному предпринимателю на УСН отразить в бухгалтерском учете расходы на ремонт помещения, используемого в предпринимательской деятельности? Ремонт осуществляется силами специализированной организации с использованием материалов заказчика ИП.

Специалисты Центра методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2016 г., с. 49-51.

Бухгалтерский учет

На основании ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с данным Федеральным законом, если иное не установлено данным Федеральным законом. Пунктом 1 ч. 2 указанной статьи определено, что бухгалтерский учет могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Как следует из п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 15 Порядка определено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

На основании пп. 1 п. 17 Порядка к материальным расходам индивидуального предпринимателя (раздел I Книги учета), в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров.

Следовательно, расходы на ремонт помещения, используемого в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель отражает в Книге учета.

Налоговый учет

В вопросе не указано, какой объект налогообложения применяет индивидуальный предприниматель, однако поскольку вопрос касается расходов, предположим, что речь идет об объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на ремонт помещения, используемого в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель вправе учитывать в целях налогообложения.

При этом отметим, что такие расходы признаются и отражаются в Книге учета в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заключение

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно ст. 346.24 НК РФ обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов, а в соответствии с Законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерский учет. Расходы на расходы на ремонт помещения, используемого в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель вправе учитывать в целях налогообложения.

1 июля 2016 г.