Вопрос: Автономное учреждение спорта в рамках выполнения государственного задания заключило договор на поставку спортивного инвентаря на сумму 500 000 руб. Срок поставки был нарушен на 10 дней. Размер неустойки прописан в договоре в виде пени в размере 0,1% стоимости договора за каждый день просрочки со дня после истечения установленного договором срока поставки товаров. Автономным учреждением в адрес поставщика товаров предъявлена неустойка за просрочку поставки по договору. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете? Можно ли произвести зачет суммы неустойки в счет предстоящей оплаты... (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

Автономное учреждение спорта в рамках выполнения государственного задания заключило договор на поставку спортивного инвентаря на сумму 500 000 руб. Срок поставки был нарушен на 10 дней. Размер неустойки прописан в договоре в виде пени в размере 0,1% стоимости договора за каждый день просрочки со дня после истечения установленного договором срока поставки товаров. Автономным учреждением в адрес поставщика товаров предъявлена неустойка за просрочку поставки по договору. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете? Можно ли произвести зачет суммы неустойки в счет предстоящей оплаты за поставленные товары?

О. Гришакова,

эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и

спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 74-77.

В случае возникновения у автономного учреждения права на предъявление к исполнителю договора (контракта), заключенного на нужды учреждения в рамках выполнения государственного задания, санкций (неустойки, пеней), средства, полученные в результате применения мер указанной гражданско-правовой ответственности, признаются собственными доходами учреждения (от приносящей доход деятельности).

В соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона N 174-ФЗ*(1) автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

При этом необходимо отметить, что доходы в виде неустойки (штрафов, пеней) в учредительных документах не указываются, потому что гражданско-правовые договоры поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг заключаются и исполняются в соответствии с Гражданским кодексом, иными нормативными правовыми актами с учетом законодательства о закупках.

Согласно ст. 521 ГК РФ установленная договором неустойка за просрочку поставки товаров взыскивается с поставщика до фактического исполнения обязательства в пределах его обязанности восполнить недопоставленное количество товаров в последующих периодах поставки, если иной порядок уплаты неустойки не установлен законом или договором.

Таким образом, доходы, полученные в виде неустойки (штрафов, пени) за ненадлежащее исполнение обязательств по договору, не относятся к какому-либо виду деятельности. Это доходы, полученные учреждением в соответствии с законодательством.

Кроме того, автономные учреждения при оплате договоров вправе руководствоваться ст. 410 ГК РФ, предусматривающей прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны, оформленного в рамках обычая делового оборота. То есть сумма неустойки может быть зачтена в счет предстоящей платы за поставленные товары (например, на основании акта (иного документа), подписанного в одностороннем порядке) и перечислена поставщику за вычетом этой суммы.

Согласно Указаниям о применении бюджетной классификации РФ*(2) доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций в соответствии с законодательством РФ относятся на статью 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ.

В силу п. 112 Инструкции N 183н*(3) в бухгалтерском учете автономных учреждений суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражаются следующим образом:

Дебет счета 0 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия"

Кредит счета 0 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия"

Уменьшение расчетов по такой задолженности будет отражаться в зависимости от того, как будет осуществляться погашение неустойки за ненадлежащие исполнение обязательств по гражданско-правовому договору:

1) путем перечисления исполнителем денежных средств на лицевой счет учреждения;

2) зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, оформленного в рамках обычая делового оборота.

Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам путем прекращения встречного требования, зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), в части обязательств по договору (контракту), принятых за счет иных источников финансового обеспечения, отражается так:

Дебет счета 2 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит счета 2 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия"

Рассмотрим сказанное на примерах.

Пример 1

Автономное учреждение в адрес поставщика товаров предъявило требование по уплате неустойки за нарушение сроков поставки по договору в сумме 5 000 руб. Денежные средства были перечислены на лицевой счет учреждения.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Предъявлена неустойка поставщику по условиям гражданско-правового договора	2 209 40 000	2 401 10 140	5 000
Поступила сумма неустойки на лицевой счет учреждения	2 201 11 000 Забалансовый счет 17	2 209 40 000	5 000

Пример 2

Автономное учреждение в адрес поставщика предъявило неустойку за нарушение сроков поставки по договору в сумме 5 000 руб. путем зачета встречного однородного требования в счет предстоящей оплаты за спортивный инвентарь.

В бухгалтерском учете учреждения будут отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Предъявлена неустойка поставщику по условиям гражданско-правового договора	2 209 40 000	2 401 10 140	5 000
Произведена оплата по договору за поставку спортивного инвентаря (с учетом встречного требования) (500 000 - 5 000) руб.	4 302 31 000	4 201 11 000 Забалансовый счет 18	495 000
Отражен зачет встречного требования*	2 304 06 000 4 302 31 000	2 209 40 000 4 304 06 000	5 000 5 000
* При заполнении отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) операции по исполнению предъявленных требований по уплате санкций (неустойки, пеней, штрафов, возмещения ущерба) с одновременным исполнением обязательств учреждения по договору без движения денежных средств следует отражать в графе 8 некассовых операций в разделах "Доходы учреждения", "Расходы учреждения", "Источники финансирования средств учреждения" (Письмо Минфина РФ от 01.07.2015 N 02-07-07/38257).

1 августа 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.