Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на имущество организации объекты недвижимости казенного учреждения, если такое имущество составляет государственную казну? (журнал "Учет и контроль", N 7, июль 2016 г.)

Подлежат ли обложению налогом на имущество организации объекты недвижимости казенного учреждения, если такое имущество составляет государственную казну?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Журнал "Учет и контроль", N 7, июль 2016 г., с. 34-36.

Недвижимое имущество казенного учреждения, составляющее государственную казну, не подлежит обложению налогом на имущество организации, что соответствует позиции официальных органов и судебной практике.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Обращаем внимание, что новая редакция статьи 375 НК РФ действует с 1 января 2014 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 307-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.

В силу пункта 38 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее - Инструкция) материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

В Письме Минфина России от 10.04.2014 N 03-05-05-01/16408 разъясняется, что имущество, составляющее государственную казну, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, и, следовательно, к недвижимому имуществу, составляющему государственную казну, не применяются положения ст. 378.2 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина РФ от 06.10.2009 N 03-05-04-01/82; от 24.04.2014 N 03-05-05-01/19291; ФНС РФ от 15.07.2011 N ЗН-4-11/11479@.

Таким образом, нормы НК РФ не предусматривают обложение налогом на имущество организаций объектов недвижимости, составляющих государственную казну и принадлежащих учреждениям.

В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.

Так в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2010 N А26-335/2010 (далее - Постановление N А26-335/2010) разъясняется, что имущество государственной (муниципальной) казны не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Постановление N А26-335/2010 было оставлено без изменения Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2010 N А26-335/2010.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм, позиции официальных органов и судебной практики, следует, что недвижимое имущество казенного учреждения, составляющее государственную казну, не подлежит налогообложению налогом на имущество организации.

1 июля 2016 г.