Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 апреля 2014 г. N 03-05-05-01/19291 О налогообложении налогом на имущество организаций имущества государственной казны

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 апреля 2014 г. N 03-05-05-01/19291

Департамент налоговой таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций имущества государственной казны в связи с принятием Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 375 Кодекса.

Кроме того, пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В связи с принятием Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2014 года, если законом соответствующего субъекта Российской Федерации определены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, перечень которых установлен статьей 378.2 Кодекса, в качестве налоговой базы предусмотрено в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса применение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

В отношении других объектов недвижимого имущества, а также движимого имущества применяется общеустановленный порядок определения налоговой базы исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта недвижимого имущества (пункт 1 статьи 375 Кодекса).

Таким образом, с 1 января 2014 года объект налогообложения налогом на имущество организаций не изменился и определяется по правилам ведения бухгалтерского учета, то есть как движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе налогоплательщика в качестве основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета, налоговая база в отношении которых определяется в соответствии с пунктами 1 или 2 статьи 378.2 Кодекса.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений утвержден приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 157н).

На основании пункта 38 Инструкции N 157н к бюджетному учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества, переданные учреждению на праве оперативного управления для выполнения им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения.

Что касается имущества, составляющего государственную казну (то есть имущества, не переданного в оперативное управление или в хозяйственное ведение), то такое имущество согласно Инструкции N 157н не является объектом бюджетного учета в составе основных средств (счет 10100 "Основные средства"), а учитывается в качестве объектов нефинансовых активов имущества казны (счет 100800 "Нефинансовые активы имущества казны").

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "счет 100800" имеется в виду "счет 10800"

С учетом изложенного имущество, составляющее государственную казну, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, и, следовательно, к недвижимому имуществу, составляющему государственную казну, не применяются положения статьи 378.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов