Вопрос: Работник прокуратуры, оформленный по трудовому договору, обучается по заочной форме в высшем учебном заведении, расположенном в другом городе. Он обратился с заявлением о предоставлении ему учебного отпуска и оплате проезда к месту нахождения учебного заведения. В каком случае нужно оплатить ему дополнительный отпуск и проезд? Как отразить в бюджетном учете данные расходы? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

Работник прокуратуры, оформленный по трудовому договору, обучается по заочной форме в высшем учебном заведении, расположенном в другом городе. Он обратился с заявлением о предоставлении ему учебного отпуска и оплате проезда к месту нахождения учебного заведения. В каком случае нужно оплатить ему дополнительный отпуск и проезд? Как отразить в бюджетном учете данные расходы?

О. Булыгина,

эксперт журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 4-8.

Дополнительный отпуск и компенсация проезда

Для лиц, совмещающих работу с получением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, трудовым законодательством предусмотрены гарантии.

Работникам, поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета или магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 ТК РФ):

- 40 календарных дней - для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно; на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- до четырех месяцев - в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования для прохождения государственной итоговой аттестации.

Средний дневной заработок рассчитывается так же, как и для оплаты ежегодного основного отпуска (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922*(1)). Для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях, определяется средний дневной заработок, который рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (последние 12 календарных месяцев), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). При определении среднего дневного заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, а из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, указанные в п. 5 Положения N 922, в том числе если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ.

В силу п. 14 Положения N 922 при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков.

Один раз в год работнику, который обучается по аккредитованной образовательной программе заочно, работодатель оплачивает проезд до места обучения и обратно; при обучении в образовательной организации высшего образования - полную стоимость проезда (ч. 3 ст. 173 ТК РФ).

Работодатель обязан оплатить работнику учебный отпуск и проезд к месту нахождения учебного заведения при представлении работником справки-вызова из вуза. Форма справки-вызова, дающей право на гарантии и компенсации сотрудникам, совмещающим работу с получением образования, утверждена Приказом Минобрнауки РФ от 19.12.2013 N 1368.

Дополнительный отпуск предоставляется в сроки, указанные в справке-вызове, по заявлению работника и на количество дней (или меньше) в пределах установленного количества дней на текущий учебный год. В случае, когда определенный ТК РФ по количеству дней норматив будет превышен, работнику предоставляется неоплачиваемый учебный отпуск.

По соглашению работодателя и работника к дополнительным (учебным) отпускам, предусмотренным ст. 173-176 ТК РФ, могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска как до начала учебного отпуска, так и после него. Стоимость проезда подлежит компенсации и в случае, когда сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ).

Если работник совмещает работу и обучение в двух разных образовательных учреждениях, гарантии и льготы предоставляются по его выбору в одном из мест получения образования.

НДФЛ и страховые взносы

Суммы, начисленные за период дополнительного отпуска, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. В отношении сотрудников организации, совмещающих работу с получением высшего образования, сумма оплаты проезда к месту обучения и обратно освобождается от обложения НДФЛ на основании положений ст. 173 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 01.09.2015 N 03-04-06/50182).

Все виды установленных законодательством компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, не облагаются страховыми взносами согласно пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(2). Поэтому суммы оплаты работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не подлежат обложению страховыми взносами в размерах, предусмотренных ТК РФ. Такое разъяснение содержит Информационное письмо ФСС "Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)".

Бюджетный учет

Рассматриваемые расходы казенного учреждения согласно Указаниям N 65н*(3) отражаются следующим образом:

- расходы на оплату учебных отпусков сотрудникам учреждения, совмещающим работу с обучением, - по коду вида расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" и подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ. По этим кодам следует показывать расходы на уплату НДФЛ. Уплату страховых взносов, начисляемых на суммы отпускных, нужно производить по коду вида расходов 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" и подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ;

- компенсация стоимости проезда - по коду вида расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" и подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

Пример

Работнику на основании справки-вызова и заявления предоставляется дополнительный отпуск для прохождения промежуточной аттестации на 10 дней. Общая сумма выплат за расчетный период (предшествующие 12 месяцев) составила 351 600 руб. (учитывается в общей сумме).

Компенсация проезда к месту учебы и обратно - 5 200 руб.

Отпускные и компенсация проезда перечислены на зарплатную карту работника.

Средний дневной заработок равен 1 000 руб. (351 600 руб. / 12 мес. / 29,3 дн.).

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащих оплате. Она составит 10 000 руб. (1 000 руб. x 10 дн.).

В соответствии с Инструкцией N 162н*(4) операции по начислению и выплате среднего заработка за время нахождения работника в учебном отпуске и компенсации проезда отразятся в бюджетном учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены отпускные	1 401 20 211	1 302 11 730	10 000
Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (10 000 руб. х 13%)	1 302 11 830	1 303 01 730	1300
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (10 000 х 30,2%)	1 401 20 213	1 303 00 730	3020
Начислена компенсация расходов на проезд	1 401 20 212	1 302 12 730	5200
Перечислен НДФЛ в доход бюджета	1 303 01 830	1 304 05 211	1300
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	1 303 00 830	1 304 05 213	3020
Перечислены на карту работника:
- отпускные (10 000 - 1 300) руб.	1 302 11 830	1 304 05 211	8700
- компенсация проезда	1 302 12 830	1 304 05 212	5200

1 августа 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.