Вопрос: Как правильно оформить и отразить в учете доставку товара за счет продавца, который привлекает стороннюю организацию? (газета "Финансовая газета", N 28, август 2016 г.)

Как правильно оформить и отразить в учете доставку товара за счет продавца, который привлекает стороннюю организацию?

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 28, август 2016 г., с. 11.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

В данном случае доставка товара производится за счет продавца, который привлекает для этой цели третье лицо.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пп. 5, 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, расходы продавца на доставку товара покупателю являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, затраты на доставку товара покупателю, осуществленную с привлечением сторонней организации, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере признания выручки от реализации товара в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 44 списываются расходы, связанные с доставкой товара (абзац 2 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы НДС, предъявленные продавцу сторонней организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Расходы, связанные с доставкой товара, признаются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы на оплату услуг сторонней организации по доставке товара до покупателя относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Расходы организации на доставку товара признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 1, п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные продавцу сторонней организацией, осуществляющей доставку товара, подлежат вычету при условии принятия к учету соответствующих расходов и при наличии правильно оформленного счета-фактуры, выставленного перевозчиком (п.п. 1 п. 2 ст. 171, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. таблицу).

Учет доставки товара за счет продавца, привлекающего стороннюю организацию
Дебет	Кредит	Содержание операций	Первичный документ
44	60	Отражены расходы на доставку товара	Договор перевозки груза, товарно-транспортная накладная
19	60	Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией	Счет-фактура
68	19	НДС принят к вычету	Счет-фактура
60	51	Перечислена оплата продавцом сторонней организации за доставку	Выписка банка по расчетному счету
90-2	44	Списаны расходы, связанные с доставкой товара	Бухгалтерская справка

11 августа 2016 г.