Вопрос: В учреждении здравоохранения взнос в ПФР на выплату страховой части пенсии (код вида финансового обеспечения 7) ошибочно был перечислен за счет средств, находящихся во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения 3). Пенсионный фонд отказался вернуть ошибочный платеж. Как восстановить средства во временном распоряжении? Будет ли считаться данное восстановление нецелевым расходованием средств ОМС? Какими бухгалтерскими записями нужно отразить в учете эти операции? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

В учреждении здравоохранения взнос в ПФР на выплату страховой части пенсии (код вида финансового обеспечения 7) ошибочно был перечислен за счет средств, находящихся во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения 3). Пенсионный фонд отказался вернуть ошибочный платеж. Как восстановить средства во временном распоряжении? Будет ли считаться данное восстановление нецелевым расходованием средств ОМС? Какими бухгалтерскими записями нужно отразить в учете эти операции?

А. Бирюков,

к.э.н., профессор Финансового университета при Правительстве РФ,

советник Управления внутреннего контроля (аудита)

и оценки эффективности деятельности Федерального казначейства

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 7-9.

Указаниями N 65Н*(1) предусмотрено, что расходы на оплату труда работников учреждений здравоохранения в соответствии с заключенными с ними трудовыми договорами относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ. Расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, в том числе по уплате в ПФР страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражаются по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Как следует из ч. 7 ст. 35 Федерального закона N 326-ФЗ*(2), расходы медицинских организаций, относимые на подстатьи 211 и 213 КОСГУ, включены в тариф на оплату медицинской помощи за счет средств ОМС в рамках базовой программы ОМС.

Таким образом, исполнение обязательств по выплате заработной платы медицинским работникам, участвующим в оказании медицинской помощи в рамках территориальных программ ОМС, и уплате страховых взносов в ПФР с данных выплат не является нецелевым расходованием средств ОМС. Поэтому в случае, если обязательства исполнены с использованием другого финансового источника, его восстановление в последующем также не может быть признано нецелевым расходованием средств ОМС.

Далее отметим, что в рамках проведения мероприятий по организации внутреннего контроля исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующих изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), производится:

- путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое;

- посредством написания над зачеркнутым исправленных текста и сумм. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором исправляются ошибки, на полях напротив соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено".

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, - справкой. В ней отражается информация по обоснованию внесения исправлений. Кроме того, в справке указываются (Письмо Минфина РФ от 10.12.2013 N 02-06-005/54148):

- наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций);

- его номер (при наличии);

- период, за который составлен регистр.

Пример

Предположим, что сумма страховых взносов в ПФР, подлежащих перечислению за счет средств ОМС, составляет 250 000 руб. Ошибочно они уплачены за счет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения (код вида финансового обеспечения 3).

Рассмотрим восстановление кассового расхода по уплате страховых взносов в ПФР на примере.

Восстановление кассового расхода нужно произвести с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Как следует из п. 281 Инструкции N 157н*(3), п. 146 и 147 Инструкции N 174н*(4), на данном счете отражаются операции по привлечению денежных средств в пределах их остатка на счете бюджетного учреждения по одному коду вида финансового обеспечения на исполнение обязательств, принятых в рамках другого кода вида финансового обеспечения, с их последующим возмещением.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы в ПФР	7 109 00 213	7 303 10 730	250 000
Произведена уплата страховых взносов в ПФР	3 303 10 830	3 201 11 610	250 000
Сторнированы ранее произведенные записи по перечислению страховых взносов в ПФР	3 303 10 830	3 201 11 610	(250 000)
Привлечены денежные средства для уплаты страховых взносов в ПФР	3 304 06 830	3 201 11 610	250 000
Отражено перечисление страховых взносов по коду вида финансового обеспечения 7 с использованием привлеченного источника	7 303 10 830	7 304 06 730	250 000
Возмещен источник финансового обеспечения, направленного на исполнение обязательств по уплате страховых взносов (восстановление кассового расхода)	7 304 06 860 3 201 11 510	7 201 11 610 3 304 06 730	250 000

1 августа 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.