Вопрос: Каков порядок отражения в налоговом учете расходов на сертификацию продукции: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2016 г.)

Каков порядок отражения в налоговом учете расходов на сертификацию продукции: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2016 г., с. 66-68.

Исходя из последних разъяснений Минфина расходы на сертификацию могут быть учтены единовременно.

Обоснование. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.

Статьей 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.

Вместе с тем в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ закреплено, что датой осуществления расходов в виде оплаты сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, Минфин считает, что затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (письма от 01.07.2014 N 03-03-06/1/31600, от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719).

Отметим, ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения: расходы на сертификацию продукции и услуг включаются в состав налоговых расходов равномерно в течение срока действия декларации о соответствии или сертификата соответствия, срока годности или срока службы продукции (если сертификаты бессрочны) (письма от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186, от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635).

Судебная практика. Единовременный учет расходов на сертификацию продукции соответствует нормам Налогового кодекса - к такому выводу пришли арбитры в постановлениях ФАС ЦО от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010, ФАС ПО от 18.07.2011 по делу N А65-20361/2010, ФАС МО от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10 по делу N А40-79603/09-114-444.

1 августа 2016 г.