Вопрос: Учитываются ли в расходах для целей налогообложения суточные при однодневных командировках? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2016 г.)

Учитываются ли в расходах для целей налогообложения суточные при однодневных командировках?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2016 г., с. 70-72.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).

Согласно п. 11 Положения при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

В силу п. 24 Положения возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

На сегодняшний день по данному вопросу есть две позиции. Минфин считает, что в расходах учитываются фактически понесенные затраты при однодневной командировке (позиция 1). По мнению арбитров, суточные могут быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль (позиция 2).

Позиция 1. Финансовое ведомство полагает: налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов при их документальном подтверждении. При этом финансисты уточняют, что приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов (письма от 26.05.2015 N 03-03-06/30062, от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805).

Думаем, что Минфин имеет в виду не выплату суточных в фиксированном размере, а возмещение фактически произведенных расходов, которые должны быть документально подтверждены, например, квитанциями, чеками, товарными чеками и т.п.

Позиция 2. В Постановлении АС ЦО от 10.02.2016 N Ф10-47/2016 по делу N А64-2400/2014 арбитры отметили: выплаты, произведенные работникам, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, понесенных с разрешения или ведома работодателя.

1 августа 2016 г.