Вопрос: Облагаются ли суммы на оплату транспортных расходов, расходов на проживание и питание, произведенных в отношении тренеров и сопровождающих лиц команд - участниц соревнований, приезжающих из других регионов, НДФЛ и страховыми взносами? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2016 г.)

Облагаются ли суммы на оплату транспортных расходов, расходов на проживание и питание, произведенных в отношении тренеров и сопровождающих лиц команд - участниц соревнований, приезжающих из других регионов, НДФЛ и страховыми взносами?

С.С. Бычков,

государственный советник РФ 3-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2016 г., с. 27-29.

НДФЛ. Согласно абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых:

- спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 34.4 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" лица, проходящие спортивную подготовку, имеют право:

- на пользование объектами спорта организации, осуществляющей спортивную подготовку;

- на необходимое медицинское обеспечение;

- на материально-техническое обеспечение, в том числе обеспечение спортивной экипировкой, оборудованием и спортивным инвентарем, необходимыми для прохождения спортивной подготовки, проезда к месту проведения спортивных мероприятий и обратно, питания и проживания в период проведения спортивных мероприятий.

Обязанности по осуществлению указанного материально-технического обеспечения лиц, проходящих спортивную подготовку, установлены для организаций, осуществляющих спортивную подготовку, п. 7 ч. 2 ст. 34.3 названного Федерального закона.

Минфин в Письме от 16.10.2014 N 03-04-06/52290 разъясняет, что указанным законом предусмотрено материально-техническое обеспечение только спортсменов, проходящих спортивную подготовку.

Примечание. Оплата учреждением, проводящим спортивное мероприятие, питания, транспортных расходов, расходов на проживание в пользу лиц, сопровождающих команды - участницы соревнований, является их доходом, который подлежит обложению НДФЛ.

Из вышеизложенного следует, что доходы, получаемые спортсменами от организации, осуществляющей спортивную подготовку, в виде стоимости питания, для участия в спортивных соревнованиях, освобождаются от обложения НДФЛ на основании абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ. В отношении тренеров и иных сопровождающих лиц данные нормы не применяются. Поэтому оплата питания, транспортных расходов, расходов на проживание тренеров и сопровождающих лиц команд - участниц соревнований является доходом указанных лиц, в том числе полученным ими в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ.

Напомним, что в случае невозможности удержать НДФЛ, учреждение - налоговый агент обязано сообщить об этом в налоговый орган.

Страховые взносы. В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, в случае выплаты компенсации за оплату суточных, транспортных расходов, расходов на проживание тренеров и сопровождающих команд-участниц, когда с тренерами не заключаются гражданско-правовые договоры, страховые взносы на указанные суммы не начисляются.

1 июля 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".