Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы пособия по временной нетрудоспособности, не принятые к зачету территориальным органом ФСС РФ? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2016 г.)

Облагаются ли страховыми взносами суммы пособия по временной нетрудоспособности, не принятые к зачету территориальным органом ФСС РФ?

Т.М. Ильюхина,

начальник отдела правового обеспечения

страхования на случай временной нетрудоспособности

и в связи с материнством

Правового департамента ФСС РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2016 г., с. 68-70.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Исключением являются суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. В соответствии с п. 1 ч. 1 данной статьи не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые согласно законодательству РФ, законодательным актам субъектов РФ, решениям представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по обязательному социальному страхованию.

Застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только в случае представления необходимых документов, оформленных в установленном законодательством РФ порядке, и при соблюдении условий, предусмотренных ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ*(2).

Поэтому выплата пособия по временной нетрудоспособности не может являться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, которое на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, в случаях:

нарушения требований законодательства РФ;

при отсутствии соответствующих документов;

на основании неправильно оформленных документов;

выданных с нарушением установленного порядка документов.

Минтруд в Письме от 26.02.2016 N 17-3/В-76 разъясняет, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на общих основаниях.

При этом в соответствии с ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ излишне выплаченные застрахованному лицу суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, не могут быть с него взысканы. Исключением являются случаи счетной ошибки, а также недобросовестности со стороны получателя, к которым относятся:

- представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия;

- сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер.

Напомним, что удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Поэтому в случае, когда работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ или работник возвратил указанную сумму добровольно, данные суммы не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами. Указанные суммы не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

1 июля 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".