Вопрос: Может ли универсальный передаточный документ (УПД) заменить транспортные, товаросопроводительные документы в целях подтверждения факта вывоза товаров автомобильным транспортом в режиме экспорта в третьи страны или на территорию государств - членов ЕАЭС? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2016 г.)

Может ли универсальный передаточный документ (УПД) заменить транспортные, товаросопроводительные документы в целях подтверждения факта вывоза товаров автомобильным транспортом в режиме экспорта в третьи страны или на территорию государств - членов ЕАЭС?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2016 г., с. 76-77.

Нет, не может.

Обоснование. В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ экспортные операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 0% при условии представления документов, перечень которых определен в ст. 165 НК РФ. Среди прочих в данном перечне указаны копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 165).

Аналогичные документы входят в пакет документов, обосновывающих применение ставки 0% при экспорте товаров из Российской Федерации на территорию государств - членов ЕАЭС (пп. 4 п. 4 Протокола).

С 2013 года в целях налогового и бухгалтерского учета российские налогоплательщики вправе применять УПД. Форма этого универсального документа предложена к применению ФНС в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. В УПД объединены сведения ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исчисления НДС.

Таким образом, УПД одновременно подтверждает факт свершения хозяйственной операции (передачу и получение товара (груза)) в целях бухгалтерского учета и предоставляет налогоплательщику право на применение вычетов по НДС и признание соответствующих расходов при исчислении налога на прибыль.

Между тем УПД нельзя применять для оформления фактов хозяйственной жизни, в отношении которых законодательством РФ или международными нормами предусмотрены специальные правила. Так, Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 установлены правила перевозки грузов автомобильным транспортом, в том числе порядок оформления перевозок. Международные грузоперевозки, в свою очередь, регламентируются Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов*(1).

С учетом сказанного можно сделать вывод: УПД, составленный продавцом для подтверждения факта изменения финансового состояния продавца и покупателя в результате передачи-приемки товара (груза), не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, подтверждающим факт вывоза товаров (груза) за пределы России или факт их перемещения с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Разъяснения на сей счет содержатся в Письме ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702.

1 августа 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Заключена в Женеве 19.05.1956.