Вопрос: Налогоплательщик экспортирует товары в иностранное государство через территорию государства - члена ЕАЭС (ТС). Имеет ли значение дата вывоза экспортируемого товара за пределы таможенной территории ТС для установления момента определения налоговой базы по НДС? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2016 г.)

Налогоплательщик экспортирует товары в иностранное государство через территорию государства - члена ЕАЭС (ТС). Имеет ли значение дата вывоза экспортируемого товара за пределы таможенной территории ТС для установления момента определения налоговой базы по НДС?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2016 г., с. 72-73.

Нет, не имеет.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС. Экспортные операции в силу положений п. 1 ст. 147 НК РФ не являются исключением, ведь в момент начала отгрузки и транспортировки экспортный товар находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 166 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), как правило, определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налоговые ставки, применяемые в целях исчисления налога, установлены ст. 164 НК РФ. В соответствии с пп. 1 ее п. 1 реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, подлежит обложению налогом по ставке 0%, если налогоплательщик представит в налоговый орган документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ. Последнее число квартала, в котором собран полный пакет данных документов, в силу п. 9 ст. 167 НК РФ является моментом определения налоговой базы по НДС в отношении экспортируемых товаров.

Таким образом, при реализации товаров на экспорт из Российской Федерации в иностранное государство транзитом через территорию государства - члена ЕАЭС (ТС) моментом определения налоговой базы признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, независимо от даты фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории ТС.

Судебная практика. Нормы налогового законодательства не связывают возникновение у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0% со сроками фактического вывоза товаров при их экспорте через границу Российской Федерации с государством - членом ЕАЭС (ТС). Такие выводы сделаны в постановлениях АС ВСО от 31.05.2016 N Ф02-2369/2016 по делу N А19-9701/2015, от 23.05.2016 N Ф02-2341/2016 по делу N А19-9700/2015, АС ЗСО от 11.02.2016 N Ф04-29265/2015 по делу N А03-581/2015.

1 августа 2016 г.