Вопрос: Экспедитор в целях организации международной перевозки грузов привлек третье лицо для доставки ввезенных из-за рубежа товаров от российского порта до склада конечного покупателя, расположенного на территории РФ. Перевозчик, считая, что осуществляет внутрироссийские перевозки, выставил экспедитору счет-фактуру с НДС по ставке 18%. Вправе ли последний принять данный НДС к вычету? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 8, август 2016 г.)

Экспедитор в целях организации международной перевозки грузов привлек третье лицо для доставки ввезенных из-за рубежа товаров от российского порта до склада конечного покупателя, расположенного на территории РФ. Перевозчик, считая, что осуществляет внутрироссийские перевозки, выставил экспедитору счет-фактуру с НДС по ставке 18%. Вправе ли последний принять данный НДС к вычету?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 8, август 2016 г., с. 76-77.

Нет, не вправе.

Обоснование. Предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российским налогоплательщиком на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, ввозимых в РФ морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, находящимся в России, облагаются НДС по ставке 0%.

Причем оказание таких услуг несколькими лицами (в том числе привлеченными основным исполнителем) само по себе не препятствует использованию нулевой ставки налога всеми участниками международной перевозки импортных грузов. Поэтому данную ставку должен применять не только экспедитор, в обязанности которого входит организация международной грузоперевозки, но и лица, привлеченные им для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (см. п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 33).

Нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика на изменение по своему усмотрению законодательно установленной ставки налога. Значит, контрагенты экспедитора не вправе предъявлять последнему к уплате НДС в составе стоимости оказанных транспортно-экспедиционных услуг. Соответственно, счета-фактуры с выделенной суммой налога по ставке 18% считаются составленными с нарушением положений пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержат ненадлежащую налоговую ставку.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных, в частности, п. 5 той же статьи. Таким образом, закон исключает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 НК РФ. В связи с этим экспедитор не вправе включить в состав налоговых вычетов сумму "входного" НДС, предъявленную привлеченным к международной перевозке исполнителем услуг, вопреки налоговым нормам.

Судебная практика. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях АС СЗО от 14.04.2016 N Ф07-1391/2016 по делу N А56-51251/2015, АС УО от 13.05.2015 по делу N А60-34868/2014, АС ВСО от 04.06.2015 N Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу N А19-9978/2014*(1).

В Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2016 по делу N А51-1939/2015 судьи дополнительно отметили: неправомерное применение экспедитором налоговых вычетов не может компенсироваться ошибочным поведением контрагента, который исчислил и уплатил в бюджет НДС с реализованных транспортно-экспедиционных услуг. Ведь такой контрагент не лишен возможности уточнить свои налоговые обязательства и возместить излишне перечисленную в бюджет сумму налога, подтвердив право на применение ставки 0%.

Более того, экспедитор, заведомо зная, что перемещение импортных грузов по территории РФ является неотъемлемой составной частью единого процесса транспортировки товаров из-за рубежа, обязан был отразить данное обстоятельство в договоре с контрагентом и отказать ему в оплате НДС на основании счетов-фактур, содержащих ненадлежащую налоговую ставку, как не соответствующих требованиям пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ.

1 августа 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВС РФ от 27.08.2015 N 302-КГ15-9847 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.