Вопрос: Поставщик заключает покупателем договор поставки товара. Дополнительным соглашением к договору, подписанным покупателем, предусмотрена возможность отправки документов посредством ЭДО. Процедура получения покупателем документов подразумевает 2 операции: Отправка сообщения оператору о получении документа; Утверждение документа. Покупатель, выполнив первую операцию, не утверждает документ. В настоящее время по отдельным периодам по неутвержденным документам образовалась дебиторская задолженность с просрочкой до 90 дней. Имеет ли право Общество (Поставщик) оформленную таким образом дебиторскую задолженность, включать в резерв по сомнительным долгам для... (ООО "АНТ-Консалт", январь 2016 г.)

Поставщик заключает покупателем договор поставки товара. Дополнительным соглашением к договору, подписанным покупателем, предусмотрена возможность отправки документов посредством ЭДО. Процедура получения покупателем документов подразумевает 2 операции:

1. Отправка сообщения оператору о получении документа;

2. Утверждение документа.

Покупатель, выполнив первую операцию, не утверждает документ.

В настоящее время по отдельным периодам по неутвержденным документам образовалась дебиторская задолженность с просрочкой до 90 дней.

Имеет ли право Общество (Поставщик) оформленную таким образом дебиторскую задолженность, включать в резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.

ООО "АНТ-Консалт", январь 2016 г.

Как следует из представленного Дополнительного соглашения к договору поставки товара, сторонами согласован следующий порядок ведения электронного документооборота.

Датой выставления покупателю документов посредством ЭДО считается дата поступления поставщику подтверждения оператора ЭДО о получении им данных документов (п. 11.3 Доп. соглашения).

При этом покупатель обязуется не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения документов посредством ЭДО, подписать ЭЦП соответствующее извещение оператора ЭДО о получении документов (абз. 1 п. 11.4 Доп. соглашения).

В течение трех рабочих дней после получения документов, покупатель обязуется либо подписать данные документы ЭЦП, либо отклонить их, одновременно направив в адрес поставщика письменное объяснение причин, по которым документы не могут быть приняты. Если в течение трех рабочих дней покупатель не подпишет их и при этом письменно не заявит о своих возражениях по объему и стоимости потребленного газа, считается, что покупатель согласен с предоставленными поставщиком документами, указанные в них объемы и суммы являются верными и подлежат отражению в бухгалтерском учете обеих сторон по договору (абз. 2 п. 11.4 Доп. соглашения).

Таким образом, если условие абз. 1 п. 11.4 Доп. соглашения выполнено и Обществом получено подтверждение оператора ЭДО о получении документов покупателем, подписанное в соответствующем порядке его электронной квалифицированной подписью, то при отсутствии его подписи на полученных документах и отсутствии письменных возражений в течение последующих трех рабочих дней по объему и стоимости полученного товара, документы считаются принятыми, в связи с чем в учете Общества правомерно отражение задолженности покупателя по объемам поставленного товара.

В целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. При этом согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В целях бухгалтерского учета дебиторская задолженность считается сомнительной, если она не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(1)). Исходя из требования осмотрительности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резерв по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения N 34н).

С учетом изложенного, полагаем, что Общество в рассматриваемом случае вправе включить суммы просроченной дебиторской задолженности в резерв по сомнительным долгам как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

15 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н.