Вопрос: На каком счете (основных средств или материальных запасов) следует осуществлять учет DVD-дисков и материнских плат? (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

На каком счете (основных средств или материальных запасов) следует осуществлять учет DVD-дисков и материнских плат?

С. Валова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и

спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 76-79.

Определение принадлежности материальных ценностей (в том числе DVD-дисков и материнских плат) к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) относится к компетенции государственного (муниципального) учреждения (получателя бюджетных средств), которое принимает решение по указанному вопросу в соответствии с положениями Инструкции N 157н*(1).

В силу п. 99 названной инструкции к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, либо однократно, независимо от их стоимости, а также отдельные материальные ценности, независимо от их стоимости и срока службы.

Как следует из п. 38 Инструкции N 157н, материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, принимаются к учету в качестве основных средств.

При этом в соответствии с п. 41 Инструкции N 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, либо отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Таким образом, если внутренние запоминающие устройства, DVD-диски не являются материальными носителями, на которых представлены продукты исключительных или неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо являются предметами для использования в течение года (однократно), указанные носители, по мнению Минфина, необходимо учитывать в составе материальных запасов (см. Письмо от 01.07.2016 N 02-07-10/378843).

Что касается материнских плат, данные объекты являются одной из комплектующих частей компьютера, поэтому они должны учитываться в составе материальных запасов. Напомним, что данная позиция была изложена еще в более ранних письмах финансового ведомства (см. письма от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 11.09.2012 N 02-06-10/3621). В них была приведена позиция, что компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, функционирующих как единое целое, поскольку комплектующие, являющиеся составными частями названного объекта, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект, а комплектующие - как материальные запасы.

Рассмотрим примеры по отражению данной операции в учете.

Пример 1

Бюджетное учреждение спорта приобрело материнскую плату для ремонта персонального компьютера на сумму 6 900 руб. за счет средств, полученных от платных услуг. Покупка комплектующей части произведена через подотчетное лицо.

Как отразить обозначенные операции в учете?

В соответствии с Указаниями N 65н*(2) расходы учреждения на приобретение запасных частей для компьютера отражаются по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

В силу п. 98, 118 Инструкции N 157н запасные части, предназначенные для ремонта (замены изношенных частей) оборудования, учитываются на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения". Их передача со склада для дальнейшей сборки компьютера оформляется требованием-накладной (ф. 0504204) или накладной на внутреннее перемещение объекта нефинансовых активов (ф. 0504102).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы денежные средства под отчет на приобретение комплектующих для ремонта компьютера	2 208 34 560	2 201 34 610 Забалансовый счет 18	6 900
На основании авансового отчета принята к учету материнская плата для ремонта компьютера	2 105 36 340	2 208 34 660	6 900
Списана комплектующая часть для ремонта компьютера	2 109 80 272	2 105 36 440	6 900

Пример 2

Бюджетное учреждение спорта заключило договор на приобретение компьютерной программы, записанной на DVD-диске, с переходом к учреждению исключительного права. Стоимость программного обеспечения - 90 000 руб. В заключенном договоре предусматривается выплата аванса в размере 30 000 руб. Программное обеспечение установлено на служебный компьютер учреждения и введено в эксплуатацию. Расходы на приобретение программного продукта осуществлялись за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В силу ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. Программы для ЭВМ считаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (ст. 1225 ГК РФ).

В соответствии с Указаниями N 65н расходы учреждения на приобретение исключительного права на компьютерную программу отражаются по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и относятся на статью 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс по договору, предметом которого является создание программы для ЭВМ	2 206 32 560	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	30 000
Отражены произведенные расходы на выполненные работы	2 106 32 320	2 302 32 730	90 000
Произведен зачет ранее перечисленного аванса	2 302 32 830	2 206 32 660	30 000
Произведен окончательный расчет с исполнителем за выполненные им работы	2 302 32 830	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	60 000
Принят к учету объект нематериальных активов	2 102 30 320	2 106 32 420	90 000

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.