Вопрос: У организации периодически возникает задолженность по членским взносам в СРО. Вправе ли она признавать расходы в виде начисленных за текущий квартал взносов в целях налогообложения прибыли (метод начисления), если задолженность перед СРО погашается в следующем квартале (отчетном периоде)? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г.)

У организации периодически возникает задолженность по членским взносам в СРО. Вправе ли она признавать расходы в виде начисленных за текущий квартал взносов в целях налогообложения прибыли (метод начисления), если задолженность перед СРО погашается в следующем квартале (отчетном периоде)?

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2016 г., с. 12-13.

Да, вправе.

Обоснование. По общему правилу расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом гл. 25 НК РФ не содержит специальных положений, устанавливающих порядок учета сумм взносов в СРО. Следовательно, указанные суммы включаются в состав прочих расходов единовременно в том периоде, к которому они относятся. Например, если организация обязана перечислить членский взнос за II квартал 2016 года не позднее 20 апреля, но фактически уплатила его лишь в III квартале, сумма взносов признается в прочих расходах во II квартале 2016 года.

Отметим, в некоторых публикациях указывается, что расходами являются только перечисленные взносы. Однако данное утверждение не основано на нормах гл. 25 НК РФ. К сказанному выше добавим, что в пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, на основании которого учитываются рассматриваемые расходы, говорится об уплачиваемых, а не уплаченных взносах, вкладах и иных обязательных платежах... Тот факт, что в письмах Минфина*(1) упоминается пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, не означает, что суммы членских взносов признаются лишь по мере их уплаты. Дело в том, что согласно этой норме датой осуществления расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Таким образом, условия о фактическом перечислении денег эта норма не содержит. Следовательно, у организации нет оснований откладывать признание расходов до момента фактического перечисления денежных средств на счет СРО.

1 августа 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См., например, письма от 23.12.2010 N 03-03-06/1/803, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/292.