Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", пожертвовала денежные средства некоммерческой организации, которые не были отражены в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов. Затем часть указанных средств была возвращена организации в связи с тем, что они не были использованы по целевому назначению. Нужно ли отражать поступившие денежные средства в графе 4 разд. I данной книги? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", пожертвовала денежные средства некоммерческой организации, которые не были отражены в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов*(1). Затем часть указанных средств была возвращена организации в связи с тем, что они не были использованы по целевому назначению. Нужно ли отражать поступившие денежные средства в графе 4 разд. I данной книги?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 56-57.

Нет, возвращенные пожертвования не надо отражать в книге учета доходов и расходов.

Обоснование. При возврате жертвователю части не использованного по целевому назначению пожертвования, ранее полученного по договору пожертвования, жертвователь не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого при применении УСНО (Письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/4/56581).

В силу ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления базы по "упрощенному" налогу в книге учета доходов и расходов.

Согласно утвержденной форме в названной книге отражается только сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (графа 4 разд. I). Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в книге учета доходов и расходов не отражаются.

В связи с этим сумма пожертвования, перечисленная жертвователем некоммерческой организации в соответствии с договором пожертвования, а также сумма возврата данной некоммерческой организацией части не использованного по целевому назначению пожертвования не отражаются жертвователем, применяющим УСНО, в книге учета доходов и расходов.

1 сентября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.