Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". Все доходы, получаемые организацией в виде денежных средств, проходят через расчетный счет, иных доходов нет. Вправе ли организация не вести книгу учета доходов и расходов, если фактически она дублирует поступление денежных средств на расчетный счет (оборотную ведомость по счету 51)? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". Все доходы, получаемые организацией в виде денежных средств, проходят через расчетный счет, иных доходов нет. Вправе ли организация не вести книгу учета доходов и расходов, если фактически она дублирует поступление денежных средств на расчетный счет (оборотную ведомость по счету 51)?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 57-58.

Нет. Все "упрощенцы" в обязательном порядке ведут книгу учета доходов и расходов.

Обоснование. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в книге учета доходов и расходов утвержденного образца.

Кроме того, согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

При этом п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие обозначенным требованиям.

Таким образом, ведение налогоплательщиком книги учета доходов и расходов необходимо также для соблюдения в течение отчетного (налогового) периода ограничения по доходам (не более 60 млн. руб.) и остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн. руб.) (Письмо Минфина России от 13.11.2015 N 03-11-11/65814).

Из приведенных норм следует, что ведение книги учета доходов и расходов не является добровольным выбором "упрощенца", это его прямая обязанность. Исходя из сказанного организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", обязана вести книгу учета доходов и расходов даже в том случае, если все приведенные в ней данные есть в других регистрах учета.

1 сентября 2016 г.