Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, в отношении которых применяет разные налоговые режимы - УСНО с объектом налогообложения "доходы" и ПСНО. Вправе ли он вести одну общую книгу учета доходов и расходов, если для целей налогообложения учитываются только доходы? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, в отношении которых применяет разные налоговые режимы - УСНО с объектом налогообложения "доходы" и ПСНО. Вправе ли он вести одну общую книгу учета доходов и расходов, если для целей налогообложения учитываются только доходы?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 61-62.

Нет, при совмещении УСНО и ПСНО индивидуальный предприниматель обязан вести два отдельных налоговых регистра: книгу учета доходов и расходов и книгу учета доходов при ПСНО.

Обоснование. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСНО и ПСНО.

"Упрощенцы" обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином (ст. 346.24 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО, должны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСНО, форма и порядок заполнения которой также утверждаются Минфином (далее - книга учета доходов при ПСНО). При этом указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту (ст. 346.53 НК РФ).

Формы обоих указанных налоговых регистров, а также порядки их ведения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Индивидуальные предприниматели обязаны отдельно учитывать доходы, полученные от деятельности, облагаемой при УСНО, - согласно гл. 26.2 НК РФ и от деятельности, облагаемой в рамках ПСНО, - по правилам гл. 26.5 НК РФ.

Соответственно, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО и ПСНО, ведется раздельный учет доходов и расходов от деятельности в рамках УСНО - в книге учета доходов и расходов, и доходов от деятельности в рамках ПСНО - в книге учета доходов при ПСНО (Письмо Минфина России от 03.09.2013 N 03-11-11/36264).

1 сентября 2016 г.