Вопрос: Некоммерческая организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", не имеет налогооблагаемых доходов (п. 2 ст. 251 НК РФ). Нужно ли ей вести книгу учета доходов и расходов? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Некоммерческая организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", не имеет налогооблагаемых доходов (п. 2 ст. 251 НК РФ). Нужно ли ей вести книгу учета доходов и расходов?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 62-63.

Да. Некоммерческая организация, не имеющая налогооблагаемых доходов, обязана вести книгу учета доходов и расходов.

Обоснование. Организации, применяющие УСНО, при определении налогооблагаемой базы учитывают доходы, устанавливаемые в порядке, утвержденном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15).

Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15).

В соответствии с п. 2 ст. 251 доходами, не учитываемыми при исчислении налога на прибыль, считаются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевых поступлений.

Таким образом, если некоммерческая организация не имеет доходов, кроме целевых поступлений, которые не включаются в состав доходов на основании п. 2 ст. 251 НК РФ, то налогооблагаемых доходов у нее нет.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов. При этом доходы, указанные в ст. 251, в графе 4 разд. I данной книги не отражаются.

Следовательно, у этой некоммерческой организации разд. I книги учета доходов и расходов будет не заполненным. Но вести названный налоговый регистр "упрощенец" обязан согласно требованиям гл. 26.2 НК РФ.

1 сентября 2016 г.