Вопрос: Организация, применяющая УСНО, в 2016 году выявила ошибку, которая привела к занижению базы по "упрощенному" налогу за 2015 год. Налоговая декларация за 2015 год на этот момент уже сдана, сроки ее представления прошли. Можно ли внести соответствующие записи в книгу учета доходов и расходов за 2016 год, которыми будет исправлена ошибка 2015 года, и не исправлять налоговый регистр за 2015 год? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, в 2016 году выявила ошибку, которая привела к занижению базы по "упрощенному" налогу за 2015 год. Налоговая декларация за 2015 год на этот момент уже сдана, сроки ее представления прошли. Можно ли внести соответствующие записи в книгу учета доходов и расходов за 2016 год, которыми будет исправлена ошибка 2015 года, и не исправлять налоговый регистр за 2015 год?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 65-66.

Нет. В данном случае у налогоплательщика нет права выбора, в каком налоговом периоде производить корректировки: все исправления делаются за налоговый период 2015 года, представляется уточненная налоговая декларация.

Обоснование. В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога осуществляется за период, в котором были совершены указанные ошибки.

В случае невозможности определения такого периода перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки. Налогоплательщик вправе осуществлять перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Пунктами 1.2 и 1.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов предусмотрено:

- налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога;

- исправление ошибок в данной книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии).

НК РФ и указанным порядком не предусмотрено внесение корректировок в книгу учета доходов и расходов в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020).

Так как в 2016 году выявлена ошибка, относящаяся к 2015 году, по общему правилу, установленному ст. 54 НК РФ, надо вносить исправления в книгу учета доходов и расходов за 2015 год, а затем сдавать уточненную декларацию по "упрощенному" налогу.

Поскольку в данном случае установлен налоговый период, в котором была совершена ошибка, - 2015 год, а также эта ошибка привела к занижению базы по налогу при УСНО, выбора у "упрощенца" нет. Он обязан скорректировать книгу учета доходов и расходов за 2015 год и сдать уточненную налоговую декларацию за 2015 год. В данном случае целесообразно сделать бухгалтерскую справку и ее реквизиты внести в книгу учета доходов и расходов рядом с корректировками.

Никаких записей в налоговом регистре за 2016 год не делается.

1 сентября 2016 г.