Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, не представил налоговую декларацию при УСНО за 2015 год. Налоговым органом в июне 2016 года был закрыт его расчетный счет. Индивидуальный предприниматель в этот период хотел открыть в банке личный счет (вклад), не связанный с предпринимательской деятельностью, но банк отказал в этом. Имел ли банк право отказать индивидуальному предпринимателю в открытии данного счета, если такой счет не связан с предпринимательской деятельностью? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, не представил налоговую декларацию при УСНО за 2015 год. Налоговым органом в июне 2016 года был закрыт его расчетный счет. Индивидуальный предприниматель в этот период хотел открыть в банке личный счет (вклад), не связанный с предпринимательской деятельностью, но банк отказал в этом.

Имел ли банк право отказать индивидуальному предпринимателю в открытии данного счета, если такой счет не связан с предпринимательской деятельностью?

Т.В. Спицына,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 70-72.

Порядок приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения установленного срока.

Соответственно, отменяется данное решение после представления налоговой декларации, из-за которой был закрыт счет, - не позднее одного дня, следующего за днем ее подачи.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. При этом приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, не представивший в предусмотренный срок налоговую декларацию при УСНО за 2015 год, должен подать указанную декларацию в налоговый орган. Только после этого ему будет разблокирован расчетный счет.

Согласно п. 11 ст. 76 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов.

В соответствии с п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) и переводов его электронных денежных средств в банке банк не вправе открывать этой организации, этому индивидуальному предпринимателю счета, вклады, депозиты и предоставлять им право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума.

Таким образом, банк не имеет права открыть счет индивидуальному предпринимателю, в отношении которого имеется решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

За нарушение установленного порядка для банков предусмотрена ответственность согласно п. 1 ст. 132 НК РФ: открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влечет наложение штрафа в размере 20 000 руб.

Кроме того, в рассматриваемом случае предусмотрена и административная ответственность для должностных лиц банка - штраф в размере от 2 000 до 3 000 руб. (п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ).

При этом переходить из одного банка в другой при наличии решения о закрытии счета нет смысла. Такие данные являются открытыми. В целях обеспечения выполнения требований п. 12 ст. 76 НК РФ с 03.02.2014 на официальном сайте ФНС в промышленную эксплуатацию введен интернет-сервис "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков", который позволяет банкам получать актуальную информацию о наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке. Интернет-сервис является открытым, общедоступным и предназначен для использования в банках, применить его может любой желающий.

Что касается вопроса о том, что индивидуальный предприниматель хотел в период, когда его рабочий счет был закрыт налоговым органом, открыть личный счет в банке, который бы не использовался в предпринимательской деятельности, представители Минфина со ссылками на п. 11 и 12 ст. 76 НК РФ утверждают, что НК РФ не предусмотрены исключения в отношении счетов, вкладов, депозитов, которые открываются индивидуальному предпринимателю для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью (письма от 29.05.2015 N 03-02-07/1/31260, от 28.12.2015 N 03-02-07/1/76791, от 14.06.2016 N 03-02-07/1/36400).

Это означает, что указанное ограничение по открытию счета по вкладу применяется в отношении физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, независимо от того, что счет или вклад не используется в предпринимательской деятельности. Такой запрет установлен независимо от целей открытия конкретного счета.

Конечно, можно не согласиться с приведенным мнением контролирующих органов, тем более что есть банковские счета (депозиты), которые открываются только физическим лицам. Но имущество индивидуального предпринимателя юридически не разграничено, что затрудняет его разделение на имущество, которое используется в предпринимательской деятельности, и личное имущество физического лица. При этом нельзя забывать и об обязанности банков сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счетов, вкладов организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (ст. 86 НК РФ).

Исходя из приведенных норм, на практике банки отказывают индивидуальным предпринимателям в открытии счетов при наличии решения о приостановлении операций по счетам как физическим лицам во избежание ответственности по ст. 132 НК РФ. Тем более что контролирующие органы поддерживают данную позицию.

1 сентября 2016 г.