Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Данная организация осуществляет покупку продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе. Могут ли в рассматриваемой ситуации расходы на покупку продуктов быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? (газета "Финансовая газета", N 33, сентябрь 2016 г.)

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Данная организация осуществляет покупку продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе. Могут ли в рассматриваемой ситуации расходы на покупку продуктов быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ю. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Газета "Финансовая газета", N 33, сентябрь 2016 г., с. 7.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, "доходы, уменьшенные на величину расходов".

На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 данной статьи.

В силу п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

В абзаце 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ регламентировано, что расходы, указанные в п.п. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В п. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

На основании абзаца 2 п. 1 ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно абзацу 4 п. 1 ст. 252 под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, положения главы 26.2 НК РФ допускают уменьшать налоговую базу по УСН на расходы на покупку продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе в случае, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме Минфина России от 29.04.15 г. N 03-11-11/24918 указывается, что стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов в виде продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

Аналогичная позиция также получила выражение в письме Минфина России от 12.05.14 г. N 03-11-11/22081. В данном письме дополнительно сообщается, что в случае, если на предприятии общественного питания покупные товары, в том числе безалкогольные напитки, реализуются в неизменном виде, затраты на их оплату могут быть включены в расходы при применении упрощенной системы налогообложения по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, исходя из анализа приведенных норм глав 26.2 и 25 НК РФ, а также разъяснений Минфина России, следует вывод, что в рассматриваемой ситуации организация имеет право учесть в составе расходов стоимость продуктов в целях применения УСН.

15 сентября 2016 г.