Вопрос: Как отражается в учете организации, которая применяет УСН, переоценка объектов основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении? Возникают ли в данном случае налоговые последствия в целях исчисления единого налога УСН? (журнал "Учет и контроль", N 8, август 2016 г.)

Как отражается в учете организации, которая применяет УСН, переоценка объектов основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении? Возникают ли в данном случае налоговые последствия в целях исчисления единого налога УСН?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Учет и контроль", N 8, август 2016 г., с. 29-32.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем данные объекты переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В силу пункта 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (пункт 15 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

На сумму дооценки первоначальной стоимости ОС производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Корректировка накопленной амортизации по дооцененному объекту отражается записью по дебету счета 83 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Уценка объекта ОС отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 01. Корректировка накопленной амортизации уцененного объекта - по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Налоговый учет

В силу пункта 1 статьи 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемом для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Однако данное положение приведено в главе 25 НК РФ, а в рассматриваемом случае речь идет об организации, применяющей УСН.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/9, результаты переоценки не отражаются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в налоговом учете.

Данный вывод представляется справедливым, поскольку порядок, в котором принимаются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, установлен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, и возможности дооценки (уценки) ОС в нем не предусмотрено.

Проводки

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Дооценка объекта ОС отнесена на увеличение добавочного капитала	01	83	Отчет оценщика, бухгалтерская справка-расчет, инвентарная карточка учета объекта основных средств
Скорректирована накопленная амортизация в связи с дооценкой объекта ОС	83	02	Отчет оценщика, бухгалтерская справка-расчет
Отражена уценка первоначальной стоимости объекта ОС	91-2	01	Отчет оценщика, бухгалтерская справка-расчет, инвентарная карточка учета объекта основных средств
Скорректирована накопленная амортизация в связи с уценкой объекта ОС	02	91-1	Отчет оценщика, бухгалтерская справка-расчет

Заключение

Переоценка объектов основных средств отражается в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше. Налоговые последствия в целях исчисления единого налога УСН не возникают.

1 августа 2016 г.