Вопрос: Как учреждения здравоохранения должны рассчитывать пропорцию доли расходов по не облагаемым налогом операциям в общей сумме расходов? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

Как учреждения здравоохранения должны рассчитывать пропорцию доли расходов по не облагаемым налогом операциям в общей сумме расходов?

М. Волкова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 44-46.

В силу п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, совершающим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, предусмотренных п. 4.1 этой статьи.

Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 данной статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 24.04.2015 N 03-07-11/23524, от 12.11.2008 N 03-07-07/121.

Кроме того, отметим, что рассчитывать пропорцию необходимо за квартал, поскольку плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. Такие указания даны в письмах ФНС РФ от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@, от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2).

Обратите внимание! Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 этой статьи к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Значит, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на оказание льготных медицинских услуг не превышает 5% общей величины расходов на предоставленные медицинские услуги, учреждение здравоохранения вправе принять весь "входной" налог к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Приведем пример определения пропорции.

Пример

Медицинское учреждение оказывает налогооблагаемые услуги и услуги по ОМС. Стоимость услуг в I квартале составила:

- услуг, не облагаемых НДС, - 300 000 руб.;

- услуг, облагаемых НДС, - 500 000 руб. (в том числе НДС - 76 000 руб.).

Медицинское учреждение приобрело медикаменты и материалы в I квартале на сумму:

- для оказания медицинских услуг по ОМС - 40 000 руб. (в том числе НДС - 6 000 руб.);

- для оказания медицинских услуг, облагаемых НДС, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- для оказания и тех, и других услуг - 26 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.).

Общая стоимость медицинских услуг (без НДС), оказанных за I квартал, составила 724 000 руб. (300 000 + 500 000 - 76 000).

Процентное соотношение услуг в общем объеме оказанных медицинских услуг составит:

- медицинские услуги по ОМС - 41,44% (300 000 руб. / 724 000 руб. х 100%);

- медицинские услуги, облагаемые НДС, - 58,56% (424 000 руб. / 724 000 руб. х 100%).

НДС по приобретенным медикаментам и материалам, которые использованы для оказания обоих видов услуг, будет равен:

- по медицинским услугам по ОМС - 1 657,60 руб. (4 000 руб. х 41,44%);

- по медицинским услугам, облагаемым НДС, - 2 342,24 руб. (4 000 руб. х 58,56%).

Следовательно, общая сумма НДС, предъявленная к вычету, составит 20 342,24 руб. (18 000 + 2 342,24).

Общая стоимость материалов и медикаментов, израсходованных для оказания медицинских услуг, - 163 657,60 руб. (40 000 + 100 000 + 22 000 + 1 657,60).

1 сентября 2016 г.