Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобрел патент, но вовремя не оплатил и оказался на другой системе налогообложения. Предлагает начислять пени или производить оплату вперед, но не лишать права на применение патентной системы налогообложения (журнал "Налоговый вестник", N 8, август 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель приобрел патент, но вовремя не оплатил и оказался на другой системе налогообложения. Предлагает начислять пени или производить оплату вперед, но не лишать права на применение патентной системы налогообложения.

Т. Замятина,

советник Минфина России

Журнал "Налоговый вестник", N 8, август 2016 г., с. 94.

В соответствии с п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено п. 3 ст. 346.51 НК РФ):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При этом Кодексом не предусмотрено ограничение по досрочной полной уплате налога налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения. Подпунктом 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 346.45 НК РФ определено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель не произвел предусмотренную Кодексом уплату налога в установленные сроки, то налогообложение его предпринимательской деятельности производится в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ у индивидуального предпринимателя обязанность по подаче заявления в налоговый орган возникает только в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 06.07.2016 N 03-11-12/39451.

1 августа 2016 г.