Вопрос: Аптечная организация, осуществляющая лицензированную фармацевтическую деятельность, являясь плательщиком ЕНВД, уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу. Решением территориального органа организации вменялось в обязанность доначислить пенсионные взносы, а также уплатить пени. Территориальный орган ссылался на тот факт, что к работникам аптечной организации, не соответствующим требованиям п. 2 ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-Ф3 "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ), не могут быть применены пониженные тарифы по уплате страховых... (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 18, сентябрь 2016 г.)

Аптечная организация, осуществляющая лицензированную фармацевтическую деятельность, являясь плательщиком ЕНВД, уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу. Решением территориального органа организации вменялось в обязанность доначислить пенсионные взносы, а также уплатить пени. Территориальный орган ссылался на тот факт, что к работникам аптечной организации, не соответствующим требованиям п. 2 ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-Ф3 "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ), не могут быть применены пониженные тарифы по уплате страховых взносов.

Правомерно ли такое решение?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения,

Москва, Российская Федерация

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 18, сентябрь 2016 г., с. 47-49.

Из норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) следует, что хозяйствующий субъект вправе применить пониженный тариф в отношении выплат всем физическим лицам, если их работа связана с фармацевтической деятельностью организации в целом. Это относится не только к работникам, соответствующим требованиям п. 2 ч. 1 ст. 100 Закона N 323-ФЗ, но и к работникам иной профессиональной специализации. Более того, при уплате страховых взносов пониженные тарифы применяются к деятельности организации в целом, а не к отдельным работникам.

Обоснование. Часть 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ возлагает на плательщиков страховых взносов обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном ч. 2 указанной статьи.

Пунктом 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено право фармацевтической организации, имеющий статус аптечной организации и уплачивающей ЕНВД, применять пониженный тариф по страховым взносам.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 100 Закона N 323-ФЗ право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности (до 2016 г.).

В то же время следует иметь в виду, что для осуществления фармацевтической деятельности, как и для осуществления любой другой деятельности, привлекаются лица, не имеющие соответствующего образования.

Принимая во внимание указанные нормы, для возникновения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением организацией фармацевтической деятельности, организация должна обладать статусом аптечной организации и применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом хозяйствующий субъект вправе применить пониженный тариф в отношении выплат всем физическим лицам, если их работа связана с фармацевтической деятельностью организации в целом.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2013 N 19-3117/2013 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 N А19-3117/2013 решение суда первой инстанции, которым требования аптечной организации об отмене решения органа Пенсионного фонда о доначислении страховых взносов и начислении пени и штрафов были удовлетворены, оставлено без изменения. Суд апелляционной инстанции отметил, что судом первой инстанции правильно определено понятие фармацевтической деятельности: это вид предпринимательской деятельности, в рассматриваемом случае - юридического лица, включающий комплекс хозяйственных операций (изготовление, продажа, хранение, перевозка), для осуществления которых, как и для осуществления деятельности в целом, привлекаются не только работники, имеющие фармацевтическое образование и соответствующие иным требованиям п. 2 ч. 1 ст. 100 Закона N 323-ФЗ, но и работники иной профессиональной специализации (при определении понятия суд ссылался на п. 35 ст. 4 Закона N 61-ФЗ, п. 12 ст. 2 Закона N 323-ФЗ, п. 2 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, осуществляемой юридическими лицами, в том числе аптечными организациями, утвержденное постановлением Правительства РФ N 1081).

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.03.2014 N ВАС-2774/14 в передаче того же дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ отказано.

Высший Арбитражный Суд РФ пришел к выводу, что нижестоящие судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что применение пониженного тарифа устанавливается в отношении общества, а не отдельных работников.

Высший Арбитражный Суд РФ в определении от 06.11.2013 N ВАС-15094/13 установил, что поскольку ООО осуществляет фармацевтическую деятельность и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, оно вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в деятельности, облагаемой ЕНВД, в том числе и к вознаграждениям работников, которые не имеют фармацевтического образования и сертификата специалиста.

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.10.2013 N ВАС-13605/13 было установлено, что нижестоящими судебными инстанциями правомерно признано применение обществом пониженных ставок страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в деятельности общества, облагаемой ЕНВД, поскольку общество осуществляет фармацевтическую деятельность и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Исходя из вышеизложенного, приходим к выводу о том, что применение аптечной организацией пониженных тарифов страховых взносов возможно ко всем работникам, включая работников, не имеющих фармацевтического образования или не соответствующих иным требованиям п. 2 ч. 1 ст. 100 Закона N 323-ФЗ, поскольку применение пониженного тарифа устанавливается в отношении организации, а не отдельных работников.

15 сентября 2016 г.