Вопрос: В организации произошла кража ноутбуков, о чем были проинформированы правоохранительные органы. Проведена инвентаризация и выявлена недостача. Как отразить недостачу имущества, выявленного в ходе инвентаризации? В какой момент отразить эти операции в учете? (газета "Финансовая газета", N 31, сентябрь 2016 г.)

В организации произошла кража ноутбуков, о чем были проинформированы правоохранительные органы. Проведена инвентаризация и выявлена недостача. Как отразить недостачу имущества, выявленного в ходе инвентаризации? В какой момент отразить эти операции в учете?

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 31, сентябрь 2016 г., с. 6.

Бухгалтерский учет

Исходим из того, что в организации ноутбук признавался объектом ОС.

Поскольку ноутбук похищен, он не способен более приносить экономические выгоды организации, следовательно, подлежит списанию с бухгалтерского учета в месяце хищения на основании заявления в правоохранительные органы, талона-уведомления и результатов инвентаризации, обязательной в данном случае (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).

Для учета выбытия ноутбука, в том числе и в результате хищения, к счету 01 "Основные средства" может открываться отдельный субсчет 01-2 "Выбытие объектов основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта ОС, в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н). Бухгалтерские записи представлены в таблице.

Учет в организации украденного ноутбука

Дебет	Кредит	Содержание операций	Первичный документ
01-в	01-э	Отражена первоначальная стоимость украденного ноутбука	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, акт о списании объектов основных средств
02	01-в	Списана амортизация по украденному ноутбуку	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, акт о списании объектов основных средств
94	01-в	Отражена недостача в сумме остаточной стоимости украденного ноутбука	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, акт о списании объектов основных средств

Налоговый учет

Случаи восстановления ранее принятого к вычету НДС определены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и хищение в этом закрытом перечне не предусмотрено, следовательно, НДС при краже ноутбука восстанавливать не требуется.

Для целей налогообложения прибыли начисление амортизации по ноутбуку прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В данном случае объект выбывает вследствие кражи на момент установления факта хищения. Следовательно, амортизация со следующего месяца не начисляется.

Необходимо учитывать, что в силу п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ при документальном подтверждении уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц организация вправе будет признать во внереализационных расходах соответствующий убыток.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице:

К балансовому счету 01:

01-э "Основные средства в эксплуатации";

01-в "Выбытие объектов основных средств".

1 сентября 2016 г.