Вопрос: Вправе ли получатель ренты (физическое лицо) по договору пожизненного содержания с иждивением получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, при передаче квартиры плательщику ренты (физическому лицу), купленной получателем ренты в 2013 году? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2016 г.)

Вправе ли получатель ренты (физическое лицо) по договору пожизненного содержания с иждивением получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, при передаче квартиры плательщику ренты (физическому лицу), купленной получателем ренты в 2013 году?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2016 г., с. 48-50.

Получатель ренты вправе получить имущественный налоговый вычет в размере не превышающем 1 миллион рублей при передаче квартиры в рамках договора пожизненного содержания с иждивением, поскольку владеет квартирой менее 3 лет, поскольку в рамках договора ренты при передаче квартиры будут применяться правила, предусмотренные для договора купли-продажи.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 601 ГК РФ по договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты - гражданин передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или иную недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц).

На основании п. 2 ст. 585 ГК РФ в случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже (гл. 30), а в случае, когда такое имущество передается бесплатно, правила о договоре дарения (гл. 32) постольку, поскольку иное не установлено правилами настоящей главы и не противоречит существу договора ренты.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 данной статьи, предоставляется с учетом того, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Соответственно, договор ренты - это самостоятельный, имеющий свои особенности вид договора, при этом НК РФ не устанавливает особенностей по регулированию получения имущественного налогового вычета получателем ренты.

Как разъяснено в Письме Минфина РФ от 27.01.2015 г. N 03-04-07/2785, договор ренты - это самостоятельный, имеющий свои особенности вид договора. Возмездность данного договора определяется наличием обязанности по выплате ренты, а не платы за передаваемое плательщику ренты имущество. При этом специфическим признаком договора ренты в ряду других договоров, направленных на возмездную передачу имущества в собственность, выступает его рисковый, а не меновый (не эквивалентный) характер. Это обусловлено неопределенностью встречного предоставления, осуществляемого плательщиком ренты в обмен на принятое от получателя ренты имущество. В отличие от заранее определенного или определимого по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ размера покупной цены в обязательстве купли-продажи, сторонам договора ренты в момент его заключения неизвестно, каким окажется общий размер рентного дохода получателя ренты. Поскольку выплата ренты осуществляется бессрочно или пожизненно, он может оказаться больше или меньше действительной стоимости переданного под выплату ренты имущества в зависимости от конкретной продолжительности взаимоотношений сторон.

В отношении дохода в виде платы за имущество, передаваемое по договору ренты (в рассматриваемом случае - 10% от рыночной стоимости указанного имущества), могут применяться соответствующие положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ о получении имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Необходимо отметить, что в Письме Минфина РФ от 02.05.2012 г. N 03-04-05/4575 указано, что передача имущества за плату осуществляется по договору ренты, а не договору купли-продажи, то есть такую передачу имущества нельзя рассматривать как продажу в смысле п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

При передаче квартиры по договору ренты положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не применяются.

Таким образом, получатель ренты вправе получить имущественный налоговый вычет при передаче квартиры в рамках договора пожизненного содержания с иждивением при соответствии условиям, предусмотренным п. 2 ст. 220 НК РФ.

1 августа 2016 г.