Вопрос: Обязана ли организация, осуществляющая спортивную подготовку спортсменов, удерживать НДФЛ со стоимости проживания и питания спортсменов в месте проведения соревнований? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2016 г.)

Обязана ли организация, осуществляющая спортивную подготовку спортсменов, удерживать НДФЛ со стоимости проживания и питания спортсменов в месте проведения соревнований? Ответ: Организация, осуществляющая спортивную подготовку спортсменов, не обязана удерживать НДФЛ, поскольку, учитывая более позднюю позицию Минфина РФ, оплата проживания и питания спортсменов в местах проведения спортивных мероприятий освобождается от обложения НДФЛ.

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2016 г., с. 53-55.

Организация, осуществляющая спортивную подготовку спортсменов, не обязана удерживать НДФЛ, поскольку, учитывая более позднюю позицию Минфина РФ, оплата проживания и питания спортсменов в местах проведения спортивных мероприятий освобождается от обложения НДФЛ

Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 34.4 Федерального закона от 04.12.2007 г. N 329-ФЗ "О физкультуре и спорте" (далее - Закон N 329-ФЗ) лицо, проходящее спортивную подготовку, имеет право на пользование объектами спорта организации, осуществляющей спортивную подготовку, необходимое медицинское обеспечение, материально-техническое обеспечение, в том числе обеспечение спортивной экипировкой, оборудованием и спортивным инвентарем, необходимыми для прохождения спортивной подготовки, проезда к месту проведения спортивных мероприятий и обратно, питания и проживания в период проведения спортивных мероприятий.

Организация, осуществляющая спортивную подготовку, обязана осуществлять материально-техническое обеспечение лиц, проходящих спортивную подготовку, в том числе обеспечение спортивной экипировкой, оборудованием и спортивным инвентарем, необходимыми для прохождения спортивной подготовки, проезда к месту проведения спортивных мероприятий и обратно, питания и проживания в период проведения спортивных мероприятий за счет средств, выделенных организации на выполнение государственного (муниципального) задания на оказание услуг по спортивной подготовке, либо средств, получаемых по договору оказания услуг по спортивной подготовке (пп. 7 п. 2 ст. 34.4 Закона N 329-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

В силу ст. 41 НК РФ в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, а также все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

Соответственно, освобождается от обложения установленное Законом N 329-ФЗ материально-техническое обеспечение для спортсменов, при этом остается нераскрытым вопрос - является ли доходом спортсменов оплата их проживания и питания в местах проведения спортивных мероприятий.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 16.10.2014 г. N 03-04-06/52290, доходы, получаемые спортсменами от организации, осуществляющей спортивную подготовку, в виде стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ.

В то же время ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции, согласно которой плата организацией, проводящей спортивные соревнования, за участников соревнований стоимости проезда к месту проведения соревнований и проживания в месте их проведения является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме.

Освобождения от налогообложения стоимости проезда к месту проведения соревнований и проживания спортсменов во время их проведения ст. 217 НК РФ не предусмотрено.

Организация, проводящая спортивные соревнования и оплачивающая за участников соревнований стоимость проезда к месту проведения соревнований и проживания в месте их проведения, признается налоговым агентом в отношении доходов в виде сумм оплаты за участников соревнований указанных проезда и проживания и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ (Письмо Минфина РФ от 05.04.2010 г. N 03-04-06/6-63).

Таким образом, на наш взгляд, правомерно руководствоваться более поздними разъяснениями уполномоченных органов, согласно которым, оплата проживания и питания спортсменов в местах проведения спортивных мероприятий не признается доходом спортсмена и не подлежит обложению НДФЛ.

1 августа 2016 г.