Вопрос: На балансе организации числится недостроенное полуразрушенное здание, которое решено снести в целях сдачи земельного участка в аренду. Вправе ли организация - собственник "недостроя" учесть его стоимость в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г.)

На балансе организации числится недостроенное полуразрушенное здание, которое решено снести в целях сдачи земельного участка в аренду. Вправе ли организация - собственник "недостроя" учесть его стоимость в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2016 г., с. 14-16.

Глава 25 НК РФ не содержит отдельной нормы, предусматривающей возможность признания таких затрат при определении базы по налогу на прибыль. Вместе с тем перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, является открытым. Поэтому стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства может быть учтена в составе внереализационных расходов при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ. Однако правомерность получения налоговой выгоды организации, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке. Сделать это будет легче, если налогоплательщик сможет представить первичные документы, подтверждающие затраты на строительство.

Обоснование. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). В связи с этим Минфин неоднократно указывал, что эта норма позволяет учесть расходы в виде стоимости работ по ликвидации, но не стоимость самого ликвидируемого объекта незавершенного строительства (см., например, Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772).

Коллегия судей ВАС в Определении от 20.01.2011 N ВАС-18063/10 по делу N А38-7141/2009 согласилась с позицией ФАС ВВО о возможности уменьшения налоговой базы на сумму расходов по строительству недостроенного производственного комплекса, решение о ликвидации которого было принято в связи с технической невозможностью и экономической нецелесообразностью завершения строительства. Арбитры обратили внимание на следующее:

- расходы на возведение объекта незавершенного строительства были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации;

- в силу положений пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 265 НК РФ перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков носит неисчерпывающий характер;

- отказ в признании стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации в составе внереализационных расходов ставит налогоплательщика в неравное положение с теми, кто ликвидирует основные средства и учитывает их остаточную стоимость в целях налогообложения на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Примечание. Ликвидируя "недострой", организация должна доказать, что расходы, связанные с его созданием, были осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение доходов.

Примечательно, что вывод о соответствии расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ был сделан судьями при отсутствии "первички" по строительству, которая, как указал налогоплательщик, не сохранилась в силу давности.

Однако уже через год в Определении от 10.01.2012 N ВАС-16900/11 по делу N А56-60650/2010 коллегия судей ВАС поддержала позицию ФАС СЗО (Постановление ФАС от 17.08.2011 по делу N А56-60650/2010), признавшего законным доначисление налога на прибыль в связи с исключением из состава внереализационных расходов затрат на создание ликвидированного объекта. Арбитры отметили, что участок под строительство налогоплательщику не выделялся, тем не менее он осуществил затраты на обустройство стройплощадки. При таких обстоятельствах нет оснований полагать, что затраты на создание объекта были произведены для осуществления какой-либо деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, названные определения ВАС свидетельствуют о том, что налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения затраты, связанные с созданием впоследствии ликвидированного объекта, если докажет, что расходы соответствуют условиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На протяжении двух последних лет суды неоднократно принимали решения в пользу налогоплательщиков (постановления АС ЗСО от 06.05.2016 N Ф04-1283/2016 по делу N А27-18073/2015, от 15.03.2016 N Ф04-284/2016 по делу N А67-8553/2014, от 13.05.2015 N Ф04-18378/2015 по делу N А81-2329/2014 и др.).

1 сентября 2016 г.