Ошибка не преступление, или Суды против начисления страховых взносов на выплаты, не принятые к зачёту страховщиком (А. Анищенко, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 9, сентябрь 2016 г.)

Ошибка не преступление, или Суды против начисления страховых взносов на выплаты, не принятые к зачёту страховщиком

А. Анищенко,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 9, сентябрь 2016 г., с. 60-64.

Комментарий к постановлению АС Западно-Сибирского округа от 08.06.16 по делу N А03-9004/2015 "Об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы территориального отделения ФСС России об отмене судебных решений, признавших неправомерными действия страховщика, квалифицировавшего суммы не принятых к зачёту расходов по больничным листам выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений".

Случаи, когда судьи не соглашаются с мнением чиновников, не так уж редки в судебной практике.

Так получилось и в споре, рассмотренном в комментируемом постановлении АС Западно-Сибирского округа от 08.06.16 N А03-9004/2016.

Компания ошибочно начислила и выплатила своим работникам страховые пособия за счёт средств ФСС России. Но допущенные при начислении ошибки привели к тому, что территориальное отделение фонда не приняло эти расходы к зачёту. Между страховщиком и страхователем возник спор: нужно ли включать в базу для начисления страховых взносов не принятые к зачёту суммы?

Невесёлое письмо Минтруда

Вопрос обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды сумм соцстраховских расходов, не принятых к зачёту, в начале текущего года был рассмотрен в письме Минтруда России от 26.02.16 N 17-3/В-76. Прямо скажем, письмо не очень весёлое для страхователей.

Рассматривая проблему, чиновники Минтруда опирались на положения Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - закон N 212-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 7 закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - компаний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом согласно пункту 1 статьи 8 закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-компаний определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 этого же закона, начисленных компаниями за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 закона N 212-ФЗ. А в пункте 1 указанной статьи сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечислены в пункте 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - закон N 255-ФЗ).

В силу пункта 4 статьи 2 и статьи 13 закона N 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством РФ порядке.

Таким образом, по утверждению чиновников, в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

- или с нарушением требований законодательства;

- или при отсутствии соответствующих документов;

- или на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, -

указанные суммы не могут относиться к выплатам, не подлежащим обложению обязательными страховыми взносами.

С учётом сказанного чиновники делают вывод: суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачёту ФСС России по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, подлежат обложению обязательными страховыми взносами на общих основаниях. Правда, есть важный нюанс.

Работодатель может взыскать с работника сумму неправомерно выплаченного государственного пособия в соответствии с пунктом 4 статьи 15 закона N 255-ФЗ. Взыскание может быть осуществлено в том числе вследствие счётной ошибки. Либо работник сам может вернуть указанную сумму.

В таком случае взысканные или возвращённые суммы не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами в смысле прямой нормы пункта 1 статьи 7 закона N 212-ФЗ, так как не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника.

Аналогичное утверждение содержит и письмо Минтруда России от 03.09.14 N 17-3/ООГ-732.

Ситуация, рассмотренная в споре

Компания неправильно исчислила средний заработок при расчёте социального пособия по временной нетрудоспособности, а также ежемесячного пособия по уходу за ребёнком. Дав оценку неправомерным выплатам, часть их территориальное отделение ФСС России к зачёту не приняло. Но главное - чиновники потребовали начислить на непризнанные суммы обязательные страховые взносы.

Общество отказалось это сделать и обратилось в суд.

Чиновники "недокрутили"

Как говорит ведущий одной давней популярной телевизионной игры, "вопрос вы недокрутили".

Судьи посчитали, что чиновники в своих рассуждениях сделали расчёт на три хода вперёд, а надо было - на четыре.

Судьи внимательно изучили положения статей 7, 8, 9 закона N 212-ФЗ, 1.2, 4.2 закона N 255-ФЗ, а также статей 11 и 22 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и пришли к другим выводам.

Перечисленные нормы права не предусматривают возможность безусловного начисления обязательных страховых взносов на суммы, не принятые фондом к зачёту.

Суммы не принятых к зачёту расходов не могут быть автоматически признаны выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, на которые начисляются взносы. Отказ в принятии к зачёту расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособий по обязательному социальному страхованию.

Действующим законодательством не предусмотрены в качестве объекта обложения страховыми взносами суммы не принятых страховщиком к зачёту расходов.

Выплаты в завышенном размере не изменяют социальной направленности произведённых выплат как вида обязательного социального страхового обеспечения - при подтверждении страхового случая. Излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий относятся к выплатам по временной нетрудоспособности, а не к иным выплатам, связанным с трудовыми правоотношениями, в связи с чем отсутствуют основания для доначисления страховых взносов на спорные суммы.

Да, ФСС России имеет право не принять к зачёту излишне выплаченные обществом суммы пособий. Но ведь сами факты наступления страховых случаев (болезнь, уход за больным) у застрахованных лиц фонд не опроверг. Значит, нет оснований для начисления на эти суммы страховых взносов.

Страхователей в этом вопросе поддержали АС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 12.05.16 N А19-17610/2015 и АС Уральского округа в постановлении от 28.11.14 N Ф09-8045/14. Но самое главное - это мнение было поддержано определением ВС РФ от 23.11.15 N 304-КГ15-14441.

Между тем...

Между тем мы можем понять опасения чиновников.

Ведь страхователь может целенаправленно (но якобы ошибочно) начислить излишнюю сумму выплаты по страховке своим работникам, и, пусть даже ФСС РФ не примет эти суммы к зачёту, страхователю не придётся начислять на них страховые взносы.

Однако, как нам кажется, этот вариант не очень вероятен практически. Одно дело - несколько разовых ошибок, совсем другое - массовые повторяющиеся ошибки.

Суд может посмотреть на такую ситуацию совсем другим взглядом.